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2023高級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收真題及參考答案
　　一、案例分析題（共3道，第一道20分，第二道25分，第三道25分）
　　（一）
　　省以下財(cái)政體制改革，2022年國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕20號(hào)），明確省以下財(cái)政體制改革的方向。
　　1.簡(jiǎn)述政府間事權(quán)劃分的外部性原則、信息復(fù)雜性原則和激勵(lì)相容原則的內(nèi)涵。
　　【參考答案】
   （1）外部性原則
　　外部性原則也稱(chēng)受益范圍原則，即如果某項(xiàng)支出對(duì)區(qū)域外的其他地區(qū)產(chǎn)生影響，具有一定外部性，就應(yīng)當(dāng)由更高級(jí)次政府負(fù)擔(dān)。根據(jù)外部性原則，在實(shí)際操作中可以根據(jù)公共服務(wù)的受益范圍確定公共服務(wù)成本的轄區(qū)范圍，使成本分擔(dān)的地理邊界同受益范圍一致，據(jù)以實(shí)現(xiàn)成本和受益在地理范圍上的完全內(nèi)部化，而不至于外溢到其他轄區(qū)。
　　（2）信息復(fù)雜性原則
　　要考察不同的政府職責(zé)如何在中央政府與地方政府之間進(jìn)行劃分，需要考慮信息處理的復(fù)雜性。在信息處理上，不同級(jí)別政府具有不同的比較優(yōu)勢(shì)，層級(jí)越高的政府越可能不了解基層情況，從而導(dǎo)致收集和處理信息的難度越大。地方政府最重要的比較優(yōu)勢(shì)就在于它收集和加工差異性信息的能力明顯比中央政府強(qiáng)。因?yàn)榈胤秸煜せ鶎邮聞?wù)，比中央政府容易識(shí)別信息不對(duì)稱(chēng)，因此，信息處理越復(fù)雜、越可能造成信息不對(duì)稱(chēng)的事項(xiàng)，越應(yīng)讓地方管理。從信息的復(fù)雜程度出發(fā)，信息復(fù)雜程度越高的事務(wù)越適合于基層來(lái)管理，信息復(fù)雜程度低一點(diǎn)，屬于全局性的事務(wù)適合于國(guó)家來(lái)管理，而往往屬于全局性信息的事務(wù)，其外部性也是全局性的，因此也應(yīng)由中央來(lái)管理，這與外部性原則也相符。
　　（3）激勵(lì)相容原則
　　激勵(lì)相容原則也稱(chēng)調(diào)動(dòng)積極性原則，要求財(cái)政事權(quán)劃分要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)匹配，從而有利于各級(jí)政府主動(dòng)履行職責(zé)和激勵(lì)相容，實(shí)現(xiàn)總體利益最大化。要設(shè)計(jì)一種體制，使得所有的參與人即使按照自己的利益去運(yùn)作，也能導(dǎo)致整體利益最大化，這種體制就是激勵(lì)相容的，從政府角度而言，如果在某種制度安排下，各級(jí)政府都按劃定的職能盡力做好自己的事情，就可以使全局利益最大化，那么這種制度安排就是激勵(lì)相容的。
　　2.《指導(dǎo)意見(jiàn)》如何清晰界定省以下財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任。
　　【參考答案】（1）合理劃分省以下各級(jí)財(cái)政事權(quán)。結(jié)合本地區(qū)實(shí)際加快推進(jìn)省以下各級(jí)財(cái)政事權(quán)劃分改革，根據(jù)基本公共服務(wù)受益范圍、信息管理復(fù)雜程度等事權(quán)屬性，清晰界定省以下各級(jí)財(cái)政事權(quán)。適度強(qiáng)化教育、科技研發(fā)、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)、糧食安全、跨市縣重大基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)、重點(diǎn)區(qū)域（流域）生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理、國(guó)土空間規(guī)劃及用途管制、防范和督促化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的省級(jí)財(cái)政事權(quán)。將直接面向基層、由基層政府提供更為便捷有效的社會(huì)治安、市政交通、城鄉(xiāng)建設(shè)、農(nóng)村公路、公共設(shè)施管理等基本公共服務(wù)確定為市縣級(jí)財(cái)政事權(quán)。
　　（2）明晰界定省以下各級(jí)財(cái)政支出責(zé)任。按照政府間財(cái)政事權(quán)劃分，合理確定省以下各級(jí)財(cái)政承擔(dān)的支出責(zé)任，省級(jí)財(cái)政事權(quán)由省級(jí)政府承擔(dān)支出責(zé)任，市縣級(jí)財(cái)政支出責(zé)任根據(jù)其履行的財(cái)政事權(quán)確定。共同財(cái)政事權(quán)要逐步明確劃分省、市、縣各級(jí)支出責(zé)任，按照減輕基層負(fù)擔(dān)、體現(xiàn)區(qū)域差別的原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)力狀況、支出成本等，差別化確定不同區(qū)域的市縣級(jí)財(cái)政支出責(zé)任，推動(dòng)建立共同財(cái)政事權(quán)保障標(biāo)準(zhǔn)，按比例分擔(dān)支出責(zé)任，研究逐步推進(jìn)同一市縣不同領(lǐng)域的財(cái)政支出責(zé)任分擔(dān)比例統(tǒng)一。上級(jí)財(cái)政事權(quán)確需委托下級(jí)履行的，要足額安排資金，不得以考核評(píng)比、下達(dá)任務(wù)、要求配套資金等任何形式，變相增加下級(jí)支出責(zé)任或向下級(jí)轉(zhuǎn)嫁支出責(zé)任。
　　（二）
　　某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)電動(dòng)小汽車(chē)和A、B型燃油小汽車(chē)，A型燃油小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率是5%，B型燃油小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率是3%。2022年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　?。?）銷(xiāo)售100輛電動(dòng)小汽車(chē)，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為18萬(wàn)元每輛，款項(xiàng)已收訖。銷(xiāo)售80輛A型燃油小汽車(chē)，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格28萬(wàn)元每輛，款項(xiàng)已收訖。
　?。?）8月以托收承付的方式銷(xiāo)售B型小燃油小汽車(chē)100輛給商貿(mào)公司，月底托收手續(xù)未辦妥。以分期收款方式銷(xiāo)售B型燃油小汽車(chē)200輛，合同約定八月份應(yīng)當(dāng)收到合同價(jià)款的五分之一，但是對(duì)方由于資金困難，未收到款項(xiàng)。
　?。?）將自產(chǎn)的A型燃油小汽車(chē)10輛無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，A型燃油小汽車(chē)同期不含稅銷(xiāo)售價(jià)格是28萬(wàn)元每輛，成本是15萬(wàn)元每輛，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出1500000
　　貸：庫(kù)存商品1500000
　?。?）該企業(yè)擁有3棟廠(chǎng)房，每棟原值是1000萬(wàn)元，其中一棟用于出租，不含稅年租金100萬(wàn)元。該企業(yè)所在地區(qū)房產(chǎn)稅扣除率為30%。
　?。?）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的金額是200萬(wàn)元，稅額是26萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，假設(shè)凈殘值為零。于12月份轉(zhuǎn)給職工食堂使用。
　　1.計(jì)算（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
　　【參考答案】業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=80×28×5%=112（萬(wàn)元）。
　　2.說(shuō)明（2）銷(xiāo)售貨物是否應(yīng)于8月份繳納增值稅，并說(shuō)明理由。
　　【參考答案】以托收承付的方式銷(xiāo)售B型小燃油小汽車(chē)100輛不繳納增值稅。理由：以托收承付方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，本題中月底托收手續(xù)未辦妥，增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，不繳納增值稅。
　　以分期收款方式銷(xiāo)售B型燃油小汽車(chē)，需要繳納增值稅。理由：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期，本題中合同約定8月份應(yīng)當(dāng)收到合同價(jià)款的五分之一，應(yīng)對(duì)合同價(jià)款的五分之一繳納增值稅。
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