2016年8月10日，一般納稅人鴻安商貿(mào)有限責任公司購入一批建筑材料用于新建的綜合辦公大樓裝修，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為300萬元。如果處理不當，企業(yè)會產(chǎn)生涉稅風險。為此，財務(wù)人員有二種處理方式：*9種情況是購進該部分材料成本未超過不動產(chǎn)原值的50%；第二種情況是購進該部分材料成本超過不動產(chǎn)原值的50%。假設(shè)2016年8月銷項稅額是400萬元，不考慮其他情況，那么該公司應(yīng)該如何處理呢？
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50％的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分２年從銷項稅額中抵扣。在*9種情況下，由于購進建筑材料成本未超過不動產(chǎn)原值的50%，該300萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，2016年8月應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=400-300=100（萬元）。
在第二種情況下，由于購進建筑材料成本超過不動產(chǎn)原值的50%，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個月抵扣。2016年8月允許抵扣的進項稅額=300×60%=180（萬元），待抵扣進項稅額為300×40%=120（萬元），記入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目，2017年8月再重新記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，允許抵扣120萬元。2016年8月應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=400-180=220（萬元）。
本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報；作者：李明泰
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