近日，證監(jiān)會對IPO在審企業(yè)2012年財報發(fā)起了被業(yè)界稱為“IPO史上最嚴核查令”的財務 核查風暴。有媒體報道稱，《證監(jiān)會IPO在審企業(yè)2012年財務報告專項檢查工作會議記錄》顯示，會計師將在這次核查中承擔非常重要的職責。另外，這次核 查令的報告要求高于年度審計要求。同時，很多審查項目還需要保薦機構和會計師配合進行。

業(yè)內(nèi)專家認為，此次財務核查的總導向是會計師在IPO中的地位和重要性越來越凸顯，對注會行業(yè)的發(fā)展是件好事。不過，注冊會計師真正能在資本市場中體現(xiàn)一定的主導地位，還受許多因素的制約。
 

綜合性核查

有券商分析稱，此次核查的要求超過對年度審計的要求。那核查側(cè)重什么？高要求又體現(xiàn)在哪些方面？針對此，中瑞岳華會計師事務所合伙人羅軍告訴《中國會計報》記者，此次核查的重點仍無外乎是銷售、成本的真實性。

據(jù)悉，此次財務核查的重點還將集中在合規(guī)方面，核查針對的并非財務數(shù)據(jù)本身，而更看重數(shù)據(jù)和資料的真實性。如復核和檢查申報的財務文件是否符合會計準則的規(guī)定，是否符合審計準則的要求等。

當 然，擬上市企業(yè)及相關機構的“突擊”行為也將成為核查重點。如復核和檢查公司是否存在為了申報上市而“突擊”的事宜，以及是否符合監(jiān)管要求和規(guī)定；復核和 檢查保薦機構、申報會計師是否存在利益驅(qū)動而幫助IPO公司實施“突擊”事宜，是否符合專業(yè)機構和專業(yè)人員獨立性規(guī)定和要求等。

此次核查令，超出了審計準則的年度財務報表審計的要求，更像是集財務報表審計、司法審計于一身，集保薦人、律師、會計師審查于一身的綜合核查。
 

審核理念的變化

在關注審核重點之余，不少業(yè)內(nèi)人士嗅出了證監(jiān)會此舉背后的深層次隱義。

在上海眾華滬銀會計師事務所副主任會計師李文祥眼中，審核理念的變化是此次財務核查傳遞出的重要訊號。

他認為，在目前的核準制下，就證監(jiān)會對IPO財務信息的審核而言，是證監(jiān)會對申請IPO的公司在財務信息方面具體審什么？怎么審？如何保證審核理念的一致性等關鍵問題。

李文祥分析說，是進行合規(guī)性審核？還是以合規(guī)性為主結合實質(zhì)判斷為輔的審核？又或是以合規(guī)性為輔注重實質(zhì)性判斷的審核？不同審核理念下所遵守的審核原則、使用的審核依據(jù)和審核關注點也會有所不同。說白了，就是IPO相關市場主體十分關心的財務信息審核口徑問題。

羅軍也認為此舉會對IPO審核導向產(chǎn)生影響。羅軍擔憂，此次核查可能在一定程度上對行業(yè)產(chǎn)生一定的負面影響。由于此次核查的標準高于年報審計的要求，可能導致注冊會計師對執(zhí)業(yè)標準的困惑。此舉還可能加大要依文件審計而非依準則審計的顧慮。
 

IPO市場主體歸位盡責

在李文祥眼中，證監(jiān)會發(fā)起的此次財務核查也從側(cè)面凸顯出IPO市場主體歸位盡責的必要性和緊迫性。

據(jù)了解，證監(jiān)會在關于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質(zhì)量有關問題的意見中要求，各市場主體歸位盡責，進一步明確了發(fā)行人、會計師事務所和保薦機構在首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露工作中的相關責任。

李 文祥坦言，因IPO業(yè)務的特殊性，社會上較普遍的看法是只要公司出現(xiàn)在IPO過程中財務信息披露問題，保薦機構及其簽字的保薦代表人和會計師事務所及其簽 字的注冊會計師就需承擔較大的責任。實際上，針對有些IPO公司惡意造假、欺詐上市的行為，證監(jiān)會僅對申報材料進行審核是無法發(fā)現(xiàn)IPO公司造假的，而中 介機構按法規(guī)、準則審計核查也很難發(fā)現(xiàn)端倪。

“相關部門應加強對IPO造假案件的責任認定，依據(jù)相關規(guī)定高效準確界定相關市場主體的責任，區(qū)分會計責任、審計責任和保薦責任，尤其是對于申請人惡意造假和各市場主體串通造假行為的責任認定要絕不手軟，處罰才是杜絕造假的有效手段。”李文祥建議。