建立健全政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系夯實政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
　　——財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題答記者問
　　為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，加快推進(jìn)政府會計改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財政部令第78號公布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下稱《基本準(zhǔn)則》)，自2017年1月1日起施行。近日，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就《基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題回答了記者提問。
　　問：請介紹一下制定出臺《基本準(zhǔn)則》的背景。
　　答：多年來，我國在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系，主要包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度等。這一體系是適應(yīng)財政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財政資金的運行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，主要表現(xiàn)為：一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理;二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學(xué)評價政府的運營績效;三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告。近年來，全國人大代表、有關(guān)專家等紛紛呼吁，要求加快推進(jìn)政府會計改革，建立能夠真實反映政府“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系，審計署也提出了相關(guān)建議。與此同時，國際上一些發(fā)達(dá)國家都不同程度地進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革，取得了較好的效果。
　　黨的十八屆三中全會《決定》提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，新《預(yù)算法》也對各級政府財政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提出了明確要求。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》(國發(fā)[2014]63號，以下稱《改革方案》)，確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障?！陡母锓桨浮诽岢?，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和健全完善政府會計制度，其中，制定出臺《基本準(zhǔn)則》是《改革方案》確定的2015年應(yīng)完成的一項重要任務(wù)。
　　財政部高度重視政府會計準(zhǔn)則建設(shè)工作，多年來，在推動政府會計理論研究、開展國際經(jīng)驗交流、人才培養(yǎng)等方面開展了一系列工作，并通過行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度修訂、政府會計改革試點等，為政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
　　問：制定出臺《基本準(zhǔn)則》有什么重要意義?
　　答：制定出臺《基本準(zhǔn)則》，是財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系具有重要的基礎(chǔ)性作用，在我國政府會計改革進(jìn)程中具有重要的里程碑意義。
　　一是有利于規(guī)范政府會計核算，提高政府會計信息質(zhì)量。《基本準(zhǔn)則》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位和財政總預(yù)算會計改革的有益經(jīng)驗，吸收了當(dāng)代政府會計理論研究的*7成果，反映了當(dāng)前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際公共部門會計概念框架的發(fā)展動態(tài)，從不同角度明確了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構(gòu)建起了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計概念體系，為整合現(xiàn)行政府預(yù)算會計制度體系，建立國家統(tǒng)一的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，有利于規(guī)范各級政府、各部門、各單位的會計核算，提高政府會計信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時性和可理解性。
　　二是有利于夯實財政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財政制度。《基本準(zhǔn)則》在完善現(xiàn)行政府預(yù)算會計功能的同時，強(qiáng)化政府財務(wù)會計功能，在政府會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的概念、信息質(zhì)量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，從而保證政府資產(chǎn)、負(fù)債等信息得以如實記錄、完整反映，有利于全面反映政府財務(wù)狀況，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府的資產(chǎn)管理和控制債務(wù)風(fēng)險，有利于健全預(yù)算管理基礎(chǔ)，對于建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，促進(jìn)財政可持續(xù)發(fā)展，具有重要的基礎(chǔ)性作用。
　　三是有利于準(zhǔn)確反映政府運行成本，科學(xué)評價政府績效?！痘緶?zhǔn)則》按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了收入和費用要素，在政府財務(wù)報告中引入成本、績效等先進(jìn)理念，能夠合理歸集、反映政府的運行費用和履職成本，科學(xué)評價政府、部門、單位等耗費公共資源、成本邊際等情況，有利于建立并有效實施預(yù)算績效評價制度，為科學(xué)開展考評政府績效提供扎實有效的信息基礎(chǔ)。
　　四是有利于提升政府工作透明度，促進(jìn)國家治理能力的現(xiàn)代化。《基本準(zhǔn)則》確立了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計體系，要求政府會計主體同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)狀況，顯著提升財政透明度，滿足權(quán)力機(jī)關(guān)、社會公眾等對政府財政財務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時性的需求，從而有利于進(jìn)一步規(guī)范政府行為和提高政府決策能力，促進(jìn)國家治理能力的現(xiàn)代化。
　　問：制定《基本準(zhǔn)則》遵循了哪些原則?
　　答：在制定《基本準(zhǔn)則》過程中，主要遵循了以下原則：
　　一是堅持目標(biāo)、理清思路?！陡母锓桨浮诽岢?，在建立健全政府會計核算體系時，要推進(jìn)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財務(wù)會計功能?！痘緶?zhǔn)則》的制定思路完全遵循了《改革方案》的要求，先構(gòu)建政府會計的基本框架，以后再逐步完善整個體系。
　　二是立足國情、借鑒國際。在充分考慮我國政府財政財務(wù)管理特點的基礎(chǔ)上，吸收了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗，借鑒了國外有關(guān)政府會計改革的*7理論成果。
　　三是繼承發(fā)展、改革創(chuàng)新。充分吸收現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度和財政總預(yù)算會計制度中已被實踐證明行之有效的內(nèi)容，堅持理論和制度創(chuàng)新，強(qiáng)化財務(wù)會計功能，準(zhǔn)確反映財務(wù)會計信息。同時，注重與預(yù)算管理等要求相銜接、相協(xié)調(diào)。
　　四是科學(xué)立法、公開透明。嚴(yán)格遵循部門規(guī)章和會計標(biāo)準(zhǔn)制定程序，按照立法計劃形成征求意見稿之后，廣泛征求意見，并通過召開專家座談會、立法論證會等形式聽取專家意見，對意見比較集中的問題進(jìn)行了反復(fù)論證和深入溝通，直到達(dá)成共識。
　　問：《基本準(zhǔn)則》在政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位和作用是什么?
　　答：根據(jù)《改革方案》，我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會計制度組成?；緶?zhǔn)則主要對政府會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進(jìn)行日常核算。
　　《基本準(zhǔn)則》作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。
　　問：請介紹一下《基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容。
　　答：《基本準(zhǔn)則》共六章62條。
　　*9章為總則，規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、適用范圍、政府會計體系與核算基礎(chǔ)、基本準(zhǔn)則定位、報告目標(biāo)和使用者、會計基本假設(shè)和記賬方法等。
　　第二章為政府會計信息質(zhì)量要求，明確了政府會計信息應(yīng)當(dāng)滿足的7個方面質(zhì)量要求，即可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、可理解性和實質(zhì)重于形式。
　　第三章為政府預(yù)算會計要素，規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素的定義、確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，以及列示要求。
　　第四章為政府財務(wù)會計要素，規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量屬性和列示要求。
　　第五章為政府決算報告和財務(wù)報告，規(guī)定了決算報告、財務(wù)報告和財務(wù)報表的定義、主要內(nèi)容和構(gòu)成。
　　第六章為附則，規(guī)定了相關(guān)基本概念的定義，明確了施行日期。
　　問：《基本準(zhǔn)則》有哪些重大制度理論創(chuàng)新?
　　答：《基本準(zhǔn)則》是多年來我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點：
　　一是構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實行多年的預(yù)算會計核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財務(wù)會計核算，即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。
　　二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。《基本準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素。其中，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會計主體的運行成本，科學(xué)評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革*7理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。
　　三是科學(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！痘緶?zhǔn)則》針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特別是，《基本準(zhǔn)則》對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時，充分考慮了當(dāng)前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍;對政府負(fù)債進(jìn)行界定時，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入會計核算范圍。
　　四是明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則。《基本準(zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。同時，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀。
　　五是構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系?！痘緶?zhǔn)則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務(wù)報表。同時強(qiáng)調(diào)，政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務(wù)報告體系。
　　問：《基本準(zhǔn)則》的實施將對行政事業(yè)單位財務(wù)和會計管理帶來哪些顯著變化?
　　答：《基本準(zhǔn)則》是政府會計領(lǐng)域一次重大的制度變革，實施《基本準(zhǔn)則》對于行政事業(yè)單位(以下稱單位)財務(wù)和會計管理將帶來以下顯著變化：
　　一是將進(jìn)一步規(guī)范單位會計行為，提高會計信息質(zhì)量?！痘緶?zhǔn)則》要求按收付實現(xiàn)制對預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行會計核算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、費用進(jìn)行會計核算，同時對各個會計要素的確認(rèn)、計量和列示等提出了原則性要求，對會計信息質(zhì)量提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，有助于行政事業(yè)單位對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行全面、規(guī)范地會計處理，不斷提升單位會計信息質(zhì)量。
　　二是將夯實單位財務(wù)管理基礎(chǔ)，提升財務(wù)管理水平。實施《基本準(zhǔn)則》，有助于單位貫徹落實國家各項預(yù)算管理要求，規(guī)范收支行為，夯實預(yù)算管理的基礎(chǔ)，建立健全預(yù)算管理制度;有助于單位嚴(yán)格落實有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善控制國有資產(chǎn)流失的管理制度，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效;有助于單位嚴(yán)格落實有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，增強(qiáng)公共管理意識，實現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。
　　三是將準(zhǔn)確反映單位運行成本，科學(xué)評價單位績效?！痘緶?zhǔn)則》要求單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項耗費，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，并要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于科學(xué)評價單位耗費公共資源、成本邊際等情況，建立并有效實施預(yù)算績效評價制度，提升單位績效評價的科學(xué)性。
　　四是將全面反映單位預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，提高單位財務(wù)透明度?！痘緶?zhǔn)則》要求單位在編制決算報告的同時，還要編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。各部門還要按規(guī)定合并所屬單位的財務(wù)報表，編制部門合并財務(wù)報告，全面反映部門整體財務(wù)狀況，并按照規(guī)定進(jìn)行審計和公開?！痘緶?zhǔn)則》的實施，將顯著提升單位財務(wù)透明度。
　　問：各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)如何貫徹實施《基本準(zhǔn)則》?
　　答：《基本準(zhǔn)則》相對于現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，在會計理念、核算基礎(chǔ)、會計處理原則和報告披露要求等諸多方面都有較大的變化，要求各單位充分認(rèn)識《基本準(zhǔn)則》發(fā)布實施的重要意義，高度重視，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，積極做好貫徹實施工作。
　　一是要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，制定詳細(xì)的實施方案，明確目標(biāo)，落實責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位、工作到位。
　　二是要組織好《基本準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)、宣傳和培訓(xùn)工作，確保單位財會及相關(guān)人員全面理解《基本準(zhǔn)則》，準(zhǔn)確掌握《基本準(zhǔn)則》的精神、原則和各項具體規(guī)定。
　　三是要加強(qiáng)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合政府具體會計準(zhǔn)則和政府會計制度的出臺，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)。
　　四是要規(guī)范和加強(qiáng)單位預(yù)算管理、財務(wù)管理和資產(chǎn)管理，扎實開展資產(chǎn)清查工作，積極推進(jìn)預(yù)算績效管理和績效評價工作。
　　此外，要以《基本準(zhǔn)則》實施為契機(jī)，進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，使之成為管控風(fēng)險、防范舞弊、提高會計信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防火墻”，確?！痘緶?zhǔn)則》及其相關(guān)具體準(zhǔn)則和制度的順利實施。
　　問：《基本準(zhǔn)則》于2017年1月1日起開始施行，財政部打算如何安排貫徹和執(zhí)行?
　　答：《基本準(zhǔn)則》自2017年1月1日起施行，為了貫徹落實好《基本準(zhǔn)則》，下一步，我們將積極采取措施抓好以下工作：一是廣泛開展《基本準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)工作，引導(dǎo)各級政府、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)和會計人員準(zhǔn)確理解和認(rèn)識權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的重大意義和深刻內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握《基本準(zhǔn)則》的各項規(guī)定和精神實質(zhì)。
　　二是根據(jù)《基本準(zhǔn)則》加快制定出臺政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度，建立健全政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。
　　三是積極貫徹落實《改革方案》，加快制定出臺政府財務(wù)報告編制辦法和操作指南，修訂完善相關(guān)財務(wù)制度，落實相關(guān)配套措施等，保證《基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)會計準(zhǔn)則制度的順利實施。
　　附：
　　中華人民共和國財政部令第78號——《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》
　　《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》已經(jīng)財政部部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。
　　部長：樓繼偉
　　2015年10月23日
　　政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則
　　*9章總則
　　*9條為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
　　第二條本準(zhǔn)則適用于各級政府、各部門、各單位(以下統(tǒng)稱政府會計主體)。
　　前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。
　　軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。
　　第三條政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。
　　預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。
　　財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　　第四條政府會計具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當(dāng)由財政部遵循本準(zhǔn)則制定。
　　第五條政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。
　　決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。
　　財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況(含運行成本，下同)和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。
　　第六條政府會計主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。
　　第七條政府會計核算應(yīng)當(dāng)以政府會計主體持續(xù)運行為前提。
　　第八條政府會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。
　　會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
　　第九條政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。
　　第十條政府會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
　　第二章政府會計信息質(zhì)量要求
　　第十一條政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。
　　第十二條政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。
　　第十三條政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
　　第十四條政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。
　　第十五條政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
　　同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。
　　不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。
　　第十六條政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。
　　第十七條政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。
　　第三章政府預(yù)算會計要素
　　第十八條政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。
　　第十九條預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。
　　第二十條預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。
　　第二十一條預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。
　　第二十二條預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。
　　第二十三條預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。
　　第二十四條預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。
　　結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。
　　結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。
　　第二十五條符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。第四章政府財務(wù)會計要素
　　第二十六條政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。
　　*9節(jié)資產(chǎn)
　　第二十七條資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。
　　服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。
　　經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。
　　第二十八條政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。
　　第二十九條符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：
　　(一)與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體;
　　(二)該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
　　第三十條資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。
　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。
　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。
　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
　　在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。
　　無法采用上述計量屬性的，采用名義金額(即人民幣1元)計量。
　　第三十一條政府會計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
　　采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。
　　第三十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
　　第二節(jié)負(fù)債
　　第三十三條負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。
　　現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
　　第三十四條政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
　　流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。
　　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。
　　第三十五條符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
　　(一)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體;
　　(二)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
　　第三十六條負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。
　　在歷史成本計量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。
　　在現(xiàn)值計量下，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
　　在公允價值計量下，負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。
　　第三十七條政府會計主體在對負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
　　采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。
　　第三十八條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
　　第三節(jié)凈資產(chǎn)
　　第三十九條凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。
　　第四十條凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
　　第四十一條凈資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
　　第四節(jié)收入
　　第四十二條收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。
　　第四十三條收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
　　(一)與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體;
　　(二)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;
　　(三)流入金額能夠可靠地計量。
　　第四十四條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。
　　第五節(jié)費用
　　第四十五條費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。
　　第四十六條費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
　　(一)與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體;
　　(二)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;
　　(三)流出金額能夠可靠地計量。
　　第四十七條符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入收入費用表。
　　第五章政府決算報告和財務(wù)報告
　　第四十八條政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。
　　政府決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。
　　政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。
　　第四十九條政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。
　　政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　第五十條政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。
　　政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。
　　政府部門財務(wù)報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務(wù)報告。
　　第五十一條財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。
　　財務(wù)報表包括會計報表和附注。
　　會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。
　　政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。
　　第五十二條資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
　　第五十三條收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。
　　第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。
　　第五十五條附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。
　　第五十六條政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
　　政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
　　第六章附則
　　第五十七條本準(zhǔn)則所稱會計核算，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。
　　第五十八條本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。
　　第五十九條本準(zhǔn)則所稱財務(wù)會計，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。
　　第六十條本準(zhǔn)則所稱收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。
　　第六十一條本準(zhǔn)則所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
　　第六十二條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。