一、引言
  特定條件下會計計價需要利用資產評估結論,資產評估也需要參考會計數據資料,這說明資產評估與會計計價有著密不可分的關系。這種聯(lián)系并不代表著能把資產評估與會計計價相提并論,評估注重市場價值,而會計注重成本,這是它們的重大區(qū)別,由此也衍生出它們在計價原則、計價方法等方面的差別。
  二、資產評估與會計計價的聯(lián)系
  1、計價依據
 ?。?)會計數據和現代會計計價方法是資產評估的重要依據。資產評估中常會利用和參考會計數據。由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產市場,對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制,目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產的時間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化,在賬面歷史成本基礎上修正得到的。如運用價格指數法測算重置成本時在被估資產的歷史成本上調整時間差異后為重置成本。因此,大部分資產的評估要以會計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價法進行評估,某些賬面記錄也可作為最主要的依據,因為現金入賬是以票面金額計價;應收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值;短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價,這幾項資產評估的結果只需在賬面記錄的基礎上稍加修正即可。
  (2)資產評估是專門機構和專門人員根據有關數據資料,模擬市場對資產在一定時點上最有可能實現的市場價值的估計和判斷活動及其過程,它強調的是資產的評估時點的市場價值。我國2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準則除歷史成本的會計計量屬性外,還將重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中。新會計準則規(guī)定:企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業(yè)合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但是,我國新會計準則對公允價值的確定沒能做出具體規(guī)定,使其在實施的過程中可能超過會計人員的專業(yè)判斷能力。而資產評估行業(yè)在公允價值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢,評估師的專業(yè)服務有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業(yè)活動,在長期的實踐中,不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學性,而且在實務方面具有現實性和可操作性,評估結果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的,具有客觀公正性,能夠滿足公允價值計量提出的要求。故而,當會計師選用重置成本,變現價值及收益現值標準作為會計計價的價值基礎時,資產評估的結論就可以成為會計計價的依據。
  2、計價方法
  資產評估中大量運用現代會計計價方法,其很多估算方法都來自于會計計價方法。如用于估算資產重置成本的價格指數法、功能價值類比法、重置核算法、統(tǒng)計分析法等借鑒了會計中的現代計價法。現行市價法也來源于會計中的市價法。
  三、資產評估與會計估價的區(qū)別
  1、資產范圍
  會計學中的資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。會計中的資產是企業(yè)所擁有或控制的經濟資源,不包括個人資產,目前的會計不對個人資產進行核算。而資產評估中的資產更為廣泛,是泛指特定經濟主體擁有或控制的,能給特定經濟主體帶來未來經濟利益的經濟資源。如:企業(yè)的某些自創(chuàng)無形資產(商譽),在資產評估中將其視為資產,會計計價則不視其為資產,不在財務報表中計價反映。此外,評估有時也要對會計上的負債進行評估,負債不是會計資產,而評估資產有時也包括評估負債。
  2、計價依據
  盡管新會計準則重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中,歷史成本仍是會計的基本計量屬性。會計師注重成本而評估師注重市場價值,這仍是評估與會計計價的最大區(qū)別。資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據和基礎的。評估并不反映歷史成本和未來價格,而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。當在資產市場發(fā)育良好,能夠找到與被評估資產相同或相類似的參照物時,對資產的評估計價往往采用現行市價法。會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據和基礎的,即按照會計確認和計量的一般原則要求,將取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值,在資產處置前保持其入賬價值不變,其依據為成本是實際發(fā)生的,有客觀依據,便于查核,也容易確定,比較可靠。即使在新會計準則頒布以后,企業(yè)合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但會計中的公允價值和資產評估中的公允價值還是存在一定區(qū)別的。資產評估中的公允價值是廣義的公允價值,既包括了資產在正常市場條件下的合理價值,也包括了資產在非正常市場條件下的合理價值;既包括資產在持續(xù)使用條件下的合理價值,也包括了資產在非持續(xù)使用條件下的合理價值。而會計中的公允價值是狹義的公允價值,只是正常市場條件下和持續(xù)經營條件下資產的合理價值。此外,也不能拿資產評估中的市場價值直接作為會計的公允價值,它們之間也有差別:第一,資產評估中的市場價值表現為資產客觀價值的估計數額,而會計準則中的公允價值更傾向于資產交易價格本身。資產評估強調市場價值是一種估計數額,是由資產評估一種專業(yè)咨詢活動的性質決定的,資產評估本身不能取代資產交易當事人的交易決策。公允價值是作為會計資產計價的一種屬性或標準,它服務于會計核算,作為一種資產計價屬性或計價標準完全可以選擇活躍市場中的交易價格本身或其他價值表現形式。第二,市場價值作為評估師的主觀判斷結果,這個判斷結果需要依據活躍市場中的相關數據,在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設來完成對資產市場價值的判斷,如公開市場假設及最佳或最有效使用假設等。公允價值作為會計資產計價屬性或計價標準之一,標準的確立更多地是建立在現實的活躍市場及其交易價格的基礎之上。但是,由于會計中的公允價值與資產評估中的市場價值在本質上、內涵方面的趨同與基本一致(這是兩個概念的主流或基本方面),當不存在活躍的市場及其資產的現實交易價格的時候,即無法直接取得資產會計上的公允價值的時候,資產評估中的市場價值就是資產的公允價值的最好替代。
  3、計價方法
  資產評估是根據特定的評估對象,評估目的和市場環(huán)境,選擇適當的評估假設,通過資料收集、檢驗、并運用恰當的資產評估途徑和方法,分析判斷資產的交換價值或“價值”。除了可以利用核算方法外,還廣泛應用預期收益折現法、市場售價類比法等多種技術方法。而會計計價是在確定了的資產計價標準的前提下,主要采用核算的方法來確定資產的“價值”
  四、結論
  上文分析了資產評估和會計計價在計價依據和計價方法等方面的關系,尤其著重探討了在新會計準則頒布以后,會計計價中公允價值的運用為二者的聯(lián)系帶來的新契合點和具體運用上的差別。由于資產評估和會計的作用不同,二者在計價上確實存在有較大差異。在實踐中,我們不能完全以市價取代現行會計計價,必須理清它們的關系,即使同在一個管理平臺,也應當注意二者的適當分離。但是,也要注意好它們之間的聯(lián)系,使它們能相互銜接,共同發(fā)展。