財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，統(tǒng)一規(guī)范了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。本文通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)比分析如下。
　　一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系
　　按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是綱，也是制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)（含上市公司）和小企業(yè)（含微型企業(yè)）。
　　二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別及內(nèi)容亮點(diǎn)
　?。ㄒ唬┖?jiǎn)化核算要求
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，并充分考慮了我國(guó)小企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了廣泛的簡(jiǎn)化處理，大大減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。主要表現(xiàn)在：
　　1.統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量
　　在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
　　2.統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或溢價(jià)
　　在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　　而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　　3.統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　4.固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　5.資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包含其他資本公積
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。
　　而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包含其他資本公積
　　6.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
　　而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。
　　7.統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。
　　8.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露
　　小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和附注三個(gè)組成部分?，F(xiàn)金流量表可編可不編，由小企業(yè)自行選擇。小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注立足于主要滿足稅務(wù)部門(mén)、銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。
　?。ǘ┡c稅法保持高度協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息主要考慮稅局征管稅和銀行信貸的需要
　　小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行，尤其是稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者，他們主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足稅收征管的信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。與此同時(shí)，在信息披露方面，增加了稅務(wù)部門(mén)和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。比如，為便于稅務(wù)部門(mén)掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程等。為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤(rùn)分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說(shuō)明。
　　在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，因此小企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，從而大大減少了涉及納稅調(diào)整方面的工作量。
　?。ㄈ┡c《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：
　　1.允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；
　　2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
　　3.對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；
　　4.已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　三、制定和實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義
　　制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展、保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的共同需要。
　　中小企業(yè)由于其規(guī)模、組織形式以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系等具有顯著特征，決定其會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者需求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置、會(huì)計(jì)核算水平等均有獨(dú)特之處。因此，單獨(dú)制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2009年7月發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。我國(guó)適時(shí)發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是符合國(guó)際通行做法下的必然選擇，是我們推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要。
　　綜上所述，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，在簡(jiǎn)化核算要求、與稅法保持一致、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接、主要滿足稅局和銀行的需要等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部專為小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對(duì)加強(qiáng)小企業(yè)管理，保證小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同等方面必將發(fā)揮積極的作用。