合并報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內在邏輯，可以總結為兩個“視角”(如果涉及合并報表中所得稅的會計處理，還須增加一個稅務視角，即關注所有內部交易的所得稅影響之抵銷)和一個“抵銷方法”。兩個“視角”即報表編制者要同時站在“合并個體”與“合并主體”的角度思考問題。一個“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個體”的會計處理，重復記錄的分錄都應該抵銷。
　　一、內部交易的當期抵銷
　　(1)母公司長期股權投資與子公司所有者權益賬戶的抵銷
　　[例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權益的100％。
　　該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權投資”、減少一筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時增加一筆“所有者權益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內部交易的經濟實質只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應做抵銷分錄：
　　借：所有者權益10000000
　　貸：長期股權投資10000000
　　上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權投資”只占子公司所有者權益的一部分，對沖不平部分計入“少數股東權益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權益的80％，則抵銷分錄為：
　　借：所有者權益10000000
　　貸：長期股權投資8000000
　　少數股東權益2000000
　　(2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖
　　子公司自身已對利潤進行一次分配，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因而多余的利潤分配應該對沖。
　　[例2]A公司持有B公司80％的股權比例，子公司本期實現凈利潤200萬，按10％提取盈余公積金，分發(fā)現金股利100萬，試做相應抵銷處理。
　　借：投資收益1600000
　　少數股東損益400000
　　貸：利潤分配――提取盈余公積200000
　　利潤分配――應付股利1000000
　　利潤分配――未分配利潤800000
　　(3)內部商品交易的抵銷
　　[例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現對外銷售，款項未支付(假設不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。
　　該筆交易，母公司做銷售業(yè)務處理：
　　借：應收賬款10000000
　　貸：營業(yè)收入10000000
　　借：營業(yè)成本8000000
　　貸：庫存商品8000000
　　該筆交易中子公司做采購處理：
　　借：庫存商品8000000
　　貸：應付賬款8000000
　　從集團合并主體角度來看該項業(yè)務只是存貨的移庫，不應該作銷售和采購處理，因此確認的收入、結轉的成本以及存貨高估的成本均應該沖回。
　　借：營業(yè)收入10000000
　　貸：營業(yè)成本8000000
　　存貨2000000
　　借：應付賬款10000000
　　貸：應收賬款10000000
　　(4)內部固定資產交易’
　　[例4]母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，款項未支付。
　　該筆業(yè)務，母公司做銷售處理：
　　借：應收賬款60000d
　　貸：營業(yè)收入600000
　　借：營業(yè)成本500000
　　貸：庫存商品500000
　　子公司做固定資產購進處理：
　　借：固定資產600000
　　貸：應付賬款600000
　　與存貨內部交易類似，抵銷分錄為：
　　借：營業(yè)收入600000
　　貸：營業(yè)成本500000
　　固定資產100000
　　借：應付賬款600000
　　貸：應收賬款600000
　　二、內部交易的跨期抵銷
　　(1)存貨內部交易的跨期抵銷
　　存貨內部交易，已經作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益。如果下期已經銷售出集團之外，一方面應該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應沖減當期合并營業(yè)成本；如果尚未實現對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調減合并存貨成本。
　　[例5]承例3，假設上期母公司銷售給子公司的存貨子公司已經實現對外銷售，則抵銷分錄為：
　　借：期初未分配利潤2000000
　　貸：營業(yè)成本2000000
　　如果尚未實現對外銷售，則抵銷分錄為：
　　借：期初未分配利潤2000000
　　貸：存貨200000
　　(2)固定資產內部交易的跨期抵銷
　　固定資產內部交易，已經作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益，購入方作為固定資產購進并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產價值及其折舊費用的高估，這些影響都應該加以抵銷。
　　[例6]承例4，假設子公司購進的固定資產按5年使用，直線法計提折舊且無預計凈殘值。本年抵銷分錄為：
　　借：期初未分配利潤100000
　　貸：固定資產100000
　　借：累計折舊20000
　　貸：管理費用20000
　　從集團看*9年折舊應少提2萬，合并利潤應增加2萬，則第二年期初未分配利潤應增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：
　　借：期初未分配利潤80000
　　累計折舊20000
　　貸：固定資產100000
　　借：累計折舊20000
　　貸：管理費用20000
　　以后各年與此相似。
　　三、合并報表中所得稅的抵銷
　　(1)內部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理
　　[例7]集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10％計提了壞賬準備。所得稅稅率為25％。
　　所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業(yè)務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：
　　借；遞延所得稅資產25000
　　貸：所得稅費用25000
　　對于該項業(yè)務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業(yè)務不應產生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：
　　借：合并所得稅費用25000
　　貸：合并遞延所得稅資產25000
　　(2)內部存貨交易的所得稅合并處理
　　[例8]承例3，母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現對外銷售，款項未支付。所得稅稅率為25％，試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。
　　母公司已將存貨賣出，不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元，無暫時性差異，不做調整。然而從集團
　　角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合并所得稅調整：
　　借：營業(yè)收入10000000
　　貸：營業(yè)成本8000000
　　存貨2000000
　　借：合并遞延所得稅資產500000
　　貸：合并所得稅費用
　　500000
　　若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應調增合并所得稅費用50萬元。
　　借：期初未分配利潤2000000
　　貸：營業(yè)成本2000000
　　借：合并所得稅費用500000
　　貸：期初未分配利潤500000
　　(3)固定資產內部交易業(yè)務的所得稅抵銷
　　[例9]承例4，子公司款項已付，所得稅稅率為25％。該固定資產按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。
　　該項資產母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元，不做調整。然而從集團來看，該項資產會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，產生可抵扣暫時?差異10萬元，相應分錄為：
　　借：營業(yè)收入600000
　　貸：營業(yè)成本500000
　　固定資產100000
　　借：合并遞延所得稅資產25000
　　貸：合并所得稅費用25000
　　以后子公司對該固定資產逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后*9年的所得稅處理會計分錄為：
　　借：合并期初未分配利潤100000
　　貸：固定資產100000
　　借：累計折舊20000
　　貸：管理費用20000
　　借：合并遞延所得稅資產25000
　　貸：合并期初未分配利潤25000
　　在本期，子公司*9年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時?差異，則調整分錄為：
　　借：合并所得稅費用5000
　　貸：合并遞延所得稅負債5000
　　第二年的所得稅處理會計分錄為：
　　借：合并期初未分配利潤100000
　　貸：固定資產100000
　　借：累計折舊20000
　　貸：期初未分配利潤20000
　　借：累計折舊20000
　　貸：管理費用20000
　　借：合并遞延所得稅資產25000
　　貸：合并期初未分配利潤25000
　　借：期初未分配利潤5000
　　合并所得稅費用5000
　　貸：遞延所得稅負債10000
　　第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。