一、內(nèi)部控制的含義及其內(nèi)容
  內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),而在內(nèi)部以分工負(fù)責(zé)為基礎(chǔ)實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的方法、措施和程序。2004年在美國COSO委員會(huì)頒布的企業(yè)內(nèi)部控制研究報(bào)告中將內(nèi)部控制描述為八大因素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。八要素各具不同功能,而內(nèi)部控制并非八要素簡單相加,而是由這些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素按一定的結(jié)構(gòu)組成的、完整的、能對變化的環(huán)境做出反應(yīng)的系統(tǒng)。在此,可將內(nèi)部控制理解為對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的管理,而把風(fēng)險(xiǎn)視為結(jié)果對目標(biāo)的偏離。經(jīng)營者對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制直接決定目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)核心職責(zé)就是確保有效的內(nèi)部控制方案的適當(dāng)性,有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。
  二、我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
  隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)更是影響每個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展,而我國企業(yè)卻存在不少問題。
  (一)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,沒有引起足夠重視。在經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的前提下,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識卻沒有提到應(yīng)有的高度,缺乏經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念,更沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。我國企業(yè)成長時(shí)期較短,但具有很強(qiáng)的生存意識和較強(qiáng)的創(chuàng)新優(yōu)勢,但由于風(fēng)險(xiǎn)意識差,優(yōu)勢造成諸多劣勢:組織結(jié)構(gòu)簡單,規(guī)章制度缺失,人才缺乏,管理水平不高,法律法規(guī)意識淡薄,偏好投機(jī)取巧。
  (二)內(nèi)部管理系統(tǒng)不健全,沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。組織機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置不健全,不相容職務(wù)沒有相互分離、制約;會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督等控制職能沒有充分發(fā)揮,給財(cái)務(wù)舞弊提供可乘之機(jī);決策和授權(quán)管理方面控制不力,重大決策沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序。
  (三)沒有形成良好的識別預(yù)警機(jī)制,抵制風(fēng)險(xiǎn)能力差。由于管理者對風(fēng)險(xiǎn)意識不夠,使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制滯后,并不能發(fā)揮其識別、測評、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力,甚至有的企業(yè)沒有相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制。
  三、以內(nèi)部控制為立足點(diǎn)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理
  (一)提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識,加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度。強(qiáng)調(diào)和宣傳風(fēng)險(xiǎn)控制的性質(zhì)和重要性,認(rèn)真領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)控制的設(shè)計(jì)工作,以身作則,嚴(yán)格遵守相關(guān)制度,采用相應(yīng)的管理政策與措施來保障制度的認(rèn)真執(zhí)行與科學(xué)評價(jià)。
  (二)樹立風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。控制目標(biāo)是通過控制活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。明確控制目標(biāo),前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),并細(xì)分至相關(guān)部門,確定各部門的子計(jì)劃,各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)。有了控制目標(biāo),企業(yè)的防范工作才能有的放矢。而更重要的是,在計(jì)劃的執(zhí)行過程中強(qiáng)化目標(biāo)的剛性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總處在動(dòng)態(tài)之中,企業(yè)的運(yùn)行會(huì)與計(jì)劃有所偏差。所以,制定者要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及預(yù)測因素考慮一些彈性,使制定的計(jì)劃在執(zhí)行過程中更符合實(shí)際,更切實(shí)可行。
  (三)加強(qiáng)對經(jīng)營者監(jiān)督,建立激勵(lì)制度。經(jīng)營管理者作為企業(yè)代理人更是“理性經(jīng)紀(jì)人”,會(huì)為滿足自身利益需求,刻意隱瞞、欺騙企業(yè)所有者,出賣商業(yè)機(jī)密,損害企業(yè)利益。所以,還要加強(qiáng)對經(jīng)營者的管理,強(qiáng)化監(jiān)督考核。建立經(jīng)營者目標(biāo)考核體系及責(zé)任追究制度。其次,對于經(jīng)營者其所追求的是薪酬與休假等個(gè)人利益。當(dāng)建立與經(jīng)營者付出所得基本相符的激勵(lì)制度,滿足其利益需求,使其權(quán)利與義務(wù)得到對等,將會(huì)使經(jīng)營者利益方向與企業(yè)逐漸趨同,降低法人治理風(fēng)險(xiǎn)。
  (四)建立合理的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行嚴(yán)格的崗位分工,制定明確的工作職責(zé)權(quán)限,使各部門既有相對的獨(dú)立性又能相互配合。根據(jù)不相容職務(wù)分離原則,各項(xiàng)具體活動(dòng)必須由相對獨(dú)立的人員來完成,不允許單人不受監(jiān)控和制約而獨(dú)立完成某向業(yè)務(wù)。因此,一是按照業(yè)務(wù)發(fā)展的要求,建立健全內(nèi)部控制組織體系,使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都有相應(yīng)的內(nèi)控部門監(jiān)督制約;二是要嚴(yán)格崗位分工,根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際要求,因事設(shè)崗,因崗定人,盡量做到分工合理,并實(shí)行定期輪崗、適時(shí)交流和員工休假制度等,使每位員工和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督被檢查的范圍之內(nèi);三是每項(xiàng)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)崗位,兩人以上參與記錄核算管理,明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)的操作規(guī)則,強(qiáng)化運(yùn)作程序和各項(xiàng)具體要求,建立崗位責(zé)任追究制和內(nèi)部自律控制機(jī)制,明確各崗位成員在業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分,按各自的工作性質(zhì)權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任;四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查和案件多發(fā)部位的隨時(shí)突查;五是做好各部門間的相互協(xié)調(diào)和促進(jìn)工作,盡力明確崗位職責(zé)范圍,并實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制,將具體職責(zé)范圍落實(shí)到人,做到崗位到人,責(zé)任到人,互相監(jiān)督互相制約,使權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合,做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查。
  (五)完善內(nèi)部控制規(guī)章制度,增強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)的系統(tǒng)性和可操作性。制度是對每個(gè)員工行為的一種管制和約束,必須建立一套完整配套的規(guī)章制度作為基本行為準(zhǔn)則。有的規(guī)章制度可能在某一時(shí)點(diǎn)是切實(shí)可行的,但到了新的時(shí)點(diǎn)卻與現(xiàn)實(shí)不盡適應(yīng)或帶有明顯滯后性,這就需要對原有規(guī)章制度作進(jìn)一步調(diào)整、完善,使其具有時(shí)效性、可操作性;還要按照規(guī)章制度規(guī)范操作,確保工序流程完整,步步到位。
  (六)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別防范能力。為了保證能在一個(gè)相對成熟穩(wěn)定的基礎(chǔ)上成長,企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況與所處環(huán)境,在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上創(chuàng)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在此機(jī)制上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求需要具備以下幾方面要素:設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門;風(fēng)險(xiǎn)額度設(shè)定;風(fēng)險(xiǎn)管理決策;風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)。
  (七)運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)技術(shù),防范財(cái)會(huì)舞弊。大力開發(fā)應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件,朝會(huì)計(jì)電算化方向發(fā)展。不僅能保證運(yùn)算準(zhǔn)確性,減輕工作量,為管理者經(jīng)營管理決策提供及時(shí)信息;又能避免傳統(tǒng)記賬方法的不足,增強(qiáng)規(guī)范性,降低會(huì)計(jì)人員發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。