高頓網(wǎng)校友情提示，*7文山壯族苗族自治州會計考試網(wǎng)上總結(jié)信息現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制中的特殊業(yè)務(wù)等內(nèi)容公布如下：
　　在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制過程中，時常會出現(xiàn)補(bǔ)充資料計算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額金額不符的情況。在現(xiàn)金流量表主表列報準(zhǔn)確的情況下，出現(xiàn)不符問題首先要排除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個明細(xì)項目取數(shù)是否出錯，其次要考慮是否存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時需進(jìn)行特別處理。下面列舉了幾項常見的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換
　　例1：20×3年3月，A公司以生產(chǎn)使用的一臺設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為30 000元，公允價值為76 000元。辦公家具的賬面價值為60 000元，在交換日的公允價值為76 000元，計稅價格等于公允價值。B公司換入A公司的設(shè)備用于生產(chǎn)家具。
　　假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付增值稅外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A、B公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。
　　A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理70 000，累計折舊30 000 ;貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100 000。借：固定資產(chǎn)——辦公家具76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)12 920;貸：固定資產(chǎn)清理70 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12 920，營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得6 000。
　　B公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)12 920;貸：主營業(yè)務(wù)收入76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12 920。借：主營業(yè)務(wù)成本60 000 ;貸：庫存商品——辦公家具60 000。
　　分析：該業(yè)務(wù)對A公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+4 500元[(6 000×(1-25%)]，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”-6 000元,“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”(應(yīng)交所得稅)+1 500元(6 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+0元(4 500-6 000+1 500)，A公司間接法編制現(xiàn)金流量表時無需做特別處理。
　　該業(yè)務(wù)對B公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+12 000元[(76 000-60 000)×(1-25%)]，“存貨的減少” +60 000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”(應(yīng)交所得稅)+4 000元[(76 000-60 000)×25%]，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+76 000元(12 000+60 000+4 000)，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多76 000元。A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中除稅金外，A、B公司等值資產(chǎn)交換均不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。B公司因資產(chǎn)交換致凈利潤增加12 000元、存貨減少60 000元、應(yīng)交所得稅增加4 000萬元在當(dāng)月并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 因此，間接法編制現(xiàn)金流量表時需在“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：-76 000元(未收到現(xiàn)金的收入)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。
　　二、債務(wù)重組
　　例2：20×2年9月15日，D公司銷售一批材料給C公司，合同約定6個月內(nèi)結(jié)清款項，當(dāng)月D公司確認(rèn)應(yīng)收賬款100 000元，對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備6 000元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 500元。
　　5個月后，由于C公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付貨款，20×3年3月16日D公司與C公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，D公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為對C公司的股權(quán)投資。假定轉(zhuǎn)股后C公司注冊資本為6 000 000元，凈資產(chǎn)的公允價值為7 500 000元，抵債股權(quán)占C公司注冊資本的1%。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。C、D公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，假定除企業(yè)所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　20×3年3月C公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款100 000;貸：實(shí)收資本60 000，資本公積——資本溢價15 000，營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得25 000。
　　20×3年3月D公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——C公司75 000，營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19 000，壞賬準(zhǔn)備6 000;貸：應(yīng)收賬款100 000。
　　該業(yè)務(wù)對D公司所得稅的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6 250[(19 000+6 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅1 500;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅6 250，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備1 500。
　　分析：該業(yè)務(wù)對C公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+18 750元[25 000×(1-25%)]，“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”-93 750元(-100 000+25 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-75 000元(18 750-93 750)比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額少75 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)C公司現(xiàn)金流量凈額并未減少，凈利潤的增加、應(yīng)付賬款的減少、應(yīng)交所得稅的增加、營業(yè)外收入的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需在“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：+75 000元(未付現(xiàn)的應(yīng)付賬款減少100 000-債務(wù)重組利得25 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。
　　該業(yè)務(wù)對D公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”-14 250元(-19 000-1 500+6 250)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+1 500元，“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”+100 000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”(應(yīng)交所得稅)-6 250元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+81 000元(-14 250+1 500+100 000-6 250)，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多81 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)D公司現(xiàn)金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)的減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少、營業(yè)外支出的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需在“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：-81 000元(-未收現(xiàn)的應(yīng)收賬款減少100 000+債務(wù)重組損失19 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。
　　三、壞賬轉(zhuǎn)銷
　　例3：E公司20×2年12月15日銷售一批鋼材給F公司，鋼材價款1 170 000元(含增值稅)，雙方約定F公司一個月內(nèi)付清全款，E公司在20×2年12月為此應(yīng)收賬款計提了117 000元的壞賬準(zhǔn)備，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)29 250元。
　　20×3年1月10日F公司發(fā)生火災(zāi)，公司資產(chǎn)遭受重大損失，公司的剩余財產(chǎn)不足以安置職工，公司已停止經(jīng)營，無力償還欠款。 20×3年1月E公司將應(yīng)收F公司賬款1 170 000元全額確認(rèn)損失，E公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　20×3年1月E公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失1 053 000，壞賬準(zhǔn)備117 000;貸：應(yīng)收賬款1 170 000。
　　該業(yè)務(wù)對所得稅費(fèi)用的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292 500[(1 053 000+117 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅29 250;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅292 500，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備29 250。
　　分析：該業(yè)務(wù)對E公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”-789 750元(-1 053 000-29 250+292 500)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29 250元，“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”+1 170 000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”-292 500元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+117 000元(-789 750+29 250+1 170 000 -292 500)，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多117 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)E公司現(xiàn)金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需將轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備在“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：-117 000元。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。
　　四、經(jīng)營性往來款項與非經(jīng)營性往來款項的對沖
　　例4：20×2年12月G公司銷售一批材料給H公司，約定1個月內(nèi)付款，G公司于當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收賬款(H公司 )117萬元。20×3年1月G公司從H公司采購一輛高級轎車給公司管理部門工作使用，該車購置價120萬元(含增值稅)，G公司確認(rèn)固定資產(chǎn)120萬元(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))。經(jīng)協(xié)商，G公司向H公司支付3萬元，雙方往來款項結(jié)清。假設(shè)G公司、H公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
　　分析：G公司20×3年編制財務(wù)報表時，該業(yè)務(wù)對間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”+117萬元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+117萬元。由于應(yīng)收賬款(H公司 )117萬元與應(yīng)付轎車購置款對沖，經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少117萬元并未收到現(xiàn)金，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多117萬元，因此，在用間接法編制現(xiàn)金流量表時需將經(jīng)營性往來款項與非經(jīng)營性往來款項的對沖金額在“其他”項目進(jìn)行調(diào)整：-117萬元。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。
　　進(jìn)一步的思考：假設(shè)本例中G公司從H公司采購的不是高級轎車而是經(jīng)營用的原材料120萬元(含增值稅，稅率17%)，那么，對G公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”+117萬元，“存貨的減少”-102.56萬元(120÷1.17)，“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”(增值稅進(jìn)項稅額)-17.44萬元(120÷1.17×0.17)，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-3萬元，直接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-3萬元，兩者相等。因此，經(jīng)營性往來款項之間的對沖無需進(jìn)行特別處理。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。