高頓網(wǎng)校友情提示，*7白山會計管理網(wǎng)上總結(jié)信息預付賬款壞賬準備如何計提等內(nèi)容公布如下：
　　預付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實務界關(guān)注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展就因預付賬款壞賬準備的計提遭到了質(zhì)疑。本文從會計處理的角度，分析預付賬款壞賬準備如何計提。
　　壞賬準備計提范圍
　　企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。
　　《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　預付賬款壞賬準備計提方法
　　《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預付賬款可以計提減值準備。
　　《會計準則講解(2010)》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
　　所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
　　廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉(zhuǎn)成其他應收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以內(nèi)計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒有計提減值準備，這一點值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風。
　　雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體，通常被認為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算)。在考慮其減值問題時，應按實質(zhì)重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情況提取壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。
　　案例
　　某公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應收款項分別按2%、10%、20%估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應收款項賬戶的年末余額按照類似信用風險特征，將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。
　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實際發(fā)生應收賬款壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的應收賬款壞賬收回150萬元，“預付賬款——C公司”具有合同風險。則2012年6月30日應計提的壞賬準備為多少?假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調(diào)整事項。
　　案例解析：
　　(1)采用賬齡分析法計提壞賬準備，是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下，應收款項的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。
　　(2)應收賬款的貸方余額具有預收賬款的性質(zhì)，不計提壞賬準備，預收賬款的借方余額具有應收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準備。
　　(3)《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預付賬款屬于壞賬準備的計提范圍，本案例按照賬齡分析法計提壞賬準備時，無須再轉(zhuǎn)入其他應收款。
　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。
　　2012年實際發(fā)生壞賬(單位：萬元，下同)
　　借：壞賬準備 230
　　貸：應收賬款 230
　　2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回
　　借：銀行存款 150
　　貸：壞賬準備 150.
　　此時，壞賬準備余額為180-230+150=100(萬元)。
　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備余額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)=6000×10%+500×20%-100=600(萬元)。
　　2012年6月30日計提壞賬準備
　　借：資產(chǎn)減值損失 600
　　貸：壞賬準備 600
　　該企業(yè)2012年6月30日年“應收賬款——A公司”賬面價值=6000-6000×10%=5400(萬元)：“預付賬款——C公司”賬面價值=500-500×20%=400(萬元)。
　　稅法規(guī)定，應收款項只有發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，即稅法上只允許扣除230萬元。
　　“應收賬款——A公司”計稅基礎(chǔ)=6000-230=5770(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=5770-5400=370(萬元)。
　　“預付賬款——C公司”計稅基礎(chǔ)=500萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異=500-400=100(萬元)。
　　應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(370+100)×25%=117.5(萬元)。
　　借：所得稅費用 125
　　遞延所得稅資產(chǎn)117.5
　　貸：應交稅費——應交所得稅 242.5 [(500+470)×25%]。
 　　　　
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