呼和浩特會計考試報名網(wǎng)：企業(yè)取得租金收入的會計與稅務處理

高頓網(wǎng)校友情提示，*7呼和浩特會計考試報名網(wǎng)上公布相關會計實務企業(yè)取得租金收入的會計與稅務處理等內容總結如下：
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時把閑置資產(chǎn)對外出租。租金收入的確認會計準則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。而稅收條例規(guī)定，租金收入應當按照合同約定的承租入應付租金的日期確認實現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權責發(fā)生制，而更接近于收付實現(xiàn)制。2010年4月下發(fā)的《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對此事項有所改變，下面對租金收入提前收取、跨后收取、免租期等的處理進行解析。

　　在會計處理上，在經(jīng)營租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，承租人對經(jīng)營租賃的會計處理比較簡單，承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地也不必將所承擔的付款義務列作負債。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。出租企業(yè)應當按資產(chǎn)的性質，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關項目內。對于經(jīng)營租賃的租金，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，出租企業(yè)應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益：假若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。經(jīng)營租賃中出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　例1：A公司2010年5月1日把閑置的沿街房經(jīng)營性出租，租期一年，月租金200000元，該房屋每月應計提折舊90000元，合同規(guī)定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清240000元。

　　收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現(xiàn)的租金收入時：

　　借：銀行存款 2400000

　　貸：預收賬款 2400000

　　借：預收賬款 200000

　　貸：其他業(yè)務收入 200000

　　借：其他業(yè)務支出 90000

　　貸：累計折舊 90000

　　在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。其會計處理為：確認各期租金費用時，借記“長期待攤費用”等科目，貸記“其他應付款”等科目。實際支付租金時，借記“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。按照此原則規(guī)定，即使企業(yè)提前收到租金收入的，只要合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期未到，也不確認收到當期的收入?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件對提前收取租金的情形進行了重新規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。按上述規(guī)定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期確認收入，也可以在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。本條對《實施條例》的理解，實際上是對19條的實質性改變，《實施條例》第十九條是說，企業(yè)取得的租金收入，要按合同上約定的應收租金的時間來計繳企業(yè)所得稅。另外，國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）中也作出補充規(guī)定，新《企業(yè)所得稅法》實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新《企業(yè)所得稅法》實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

　　1．提前收到租金的情況，會計與稅法實現(xiàn)了一致。

　　例2：2009年1月1日A企業(yè)租賃閑置的機器設備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬。

　　會計處理：2009年度確認200萬租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認600萬收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額調增400萬元。2010、2011兩個年度應該調減200萬元。而國稅函[2010]79號下發(fā)后，根據(jù)權責發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。

　　2．跨期后收取租金的，在租金問題上會計與稅法有差異。

　　例3：接上例假如2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金600萬元。

　　會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入200萬元，而稅法在2011年一次性確認收入，因此附表3第5行在2009年每年調減200萬元，而2011年，做納稅調增400萬元。

　　稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因為2009、2010年沒有實際收到租金，如果規(guī)定按照權責發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，所以納稅義務確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的納稅義務發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權責發(fā)生制”＋“納稅必要資金的原則”。

　　3．租金納稅處理前后有差異，需追溯調整

　　國稅函[2010]79號文件沒有明確執(zhí)行時間，但是由于該文件是對執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認為應該在2008年開始實施。例如：某企業(yè)2008年一次性收取3年租金600萬元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行進行了納稅調增400萬元。企業(yè)提出進行追溯調整，即2008年應確認收入200萬元，多確認的400萬元應該退稅，企業(yè)不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款400萬元×25％＝100萬元，而以后每年度不再做納稅調減，即實現(xiàn)了資金的時間價值。如果不要求抵頂，則每年調減200萬元的所得額。

　　4．有免租期租金的處理

　　通常企業(yè)財務人員會認為免租期內不計收入，也不計算企業(yè)所得稅等各項稅收，這種處理方法與相應的會計準則、稅收法規(guī)不符，造成企業(yè)收入確認不準確和不按規(guī)定時間申報納稅，構成偷稅。

　　例4：A企業(yè)與商戶簽訂的于2009年5月份簽署合約，就該公司的經(jīng)營物業(yè)出租約定，出租期限為2009年5月1日－2015年12月底，前四個月為免租，9月份的租金需在合同簽署時預付。每月租金為100萬元。

　　在財務上應將整個租金期內的總租金額除以總租月份確認每月租金收入，即100萬元／月×72月（收租月數(shù)）＝7200萬元；7200萬元／80月（總租月數(shù)）＝90萬元，即每月確認90萬元的銷售收入。

　　所得稅處理：根《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入的確認應“按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)”，因此2009年5—8月份不確認租金收入，由于會計上已經(jīng)做了收入的確認，因此在所得稅申報時應做納稅調整。由于會計的收入確認原則與稅法納稅義務的確認原則有較大的差異，同時由于給予免租期的經(jīng)營租賃的期限一般都比較長，企業(yè)應該設置備查賬，當經(jīng)濟情況發(fā)生變化，雙方協(xié)商解除租約時要準備好相關資料，向稅務部門申請退還多交的稅款或補繳不足稅款。注意與關聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　1．《企業(yè)會計準則》對經(jīng)營租賃租金收入的確認采用權責發(fā)生制原則。

　　2．《企業(yè)所得稅實施條例》對租金收入的確認更接近于收付實現(xiàn)制，即按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果合同約定的付款日期不符合權責發(fā)生制原則，那么合同期間某一時點稅法與會計確認的收入金額則存在暫時性差異。但國稅函[2010]79號的出臺對租賃期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允許在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。這種情況下租金收入的確認則體現(xiàn)了權責發(fā)生制和配比原則，則稅法與會計準則的規(guī)定趨于一致，不會產(chǎn)生暫時性差異，體現(xiàn)了稅法與會計的趨同和銜接。但是國稅函[2010]79號文僅僅對提前收取的租金收入確認政策進行了調整，而利息、特許權使用費仍然堅持按照實施條例所規(guī)定的合同約定的時間確認納稅義務發(fā)生時間。

 　　　　

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