高頓網(wǎng)校友情提示，*7湛江財(cái)政會(huì)計(jì)網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、企業(yè)所得稅
　　(一)企業(yè)所得稅的征繳方式
　　向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)的企業(yè)所得稅有兩種征繳方式，一種是按照特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳預(yù)提所得稅，另一種是按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕46號(hào))規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。……如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。
　　1、按照特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳預(yù)提所得稅
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào))規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
　　因此，在向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳預(yù)提所得稅，以不含增值稅的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)乘以10%(或與該國(guó)家地區(qū)稅收協(xié)定中的稅率)計(jì)算。
　　2、按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅
　　假設(shè)由于境外公司派遣人員在境內(nèi)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，在一個(gè)公歷年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)停留超過(guò)6個(gè)月或183天，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，則其企業(yè)所得稅應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱19號(hào)令)的規(guī)定進(jìn)行處理，簡(jiǎn)單來(lái)講，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。即使不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，非居民企業(yè)也應(yīng)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，不過(guò)可以提交資料，根據(jù)稅收協(xié)定申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。
　　常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅計(jì)算方式，一種是計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后乘以25%的企業(yè)所得稅率，一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額。后一種，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照收入總額、成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出與核定的利潤(rùn)率核定非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其中，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，核定利潤(rùn)率為15%-30%;假設(shè)按照技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)收入×預(yù)提所得稅率10%計(jì)算預(yù)提所得稅，相當(dāng)于技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)收入×核定利潤(rùn)率40%×企業(yè)所得稅率25%，也就是說(shuō)，按照核定利潤(rùn)率(15%-30%)計(jì)算的企業(yè)所得稅，肯定低于按照預(yù)提所得稅率10%(相當(dāng)于40%的核定利潤(rùn)率)計(jì)算的企業(yè)所得稅。
　　因此，當(dāng)企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)可以按照19號(hào)令的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，按照常設(shè)機(jī)構(gòu)核定利潤(rùn)率的方式計(jì)算企業(yè)所得稅，相比按照特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳預(yù)提所得稅來(lái)說(shuō)，可減少企業(yè)所得稅稅負(fù)。
　　在現(xiàn)實(shí)征管中，企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)，一般代扣代繳預(yù)提所得稅與增值稅及附加，如被確認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則需計(jì)征被派遣人員的個(gè)人所得稅，此時(shí)，按照稅理來(lái)講，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記，并按照核定利潤(rùn)率計(jì)算企業(yè)所得稅，但有時(shí)由于手續(xù)繁瑣或者稅額較小等原因，有的企業(yè)選擇代扣代繳預(yù)提所得稅與增值稅及附加，并代扣代繳被派遣人員的個(gè)人所得稅。
　　案例：某外資企業(yè)，其母公司派遣人員對(duì)其工程建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，建設(shè)指導(dǎo)合同長(zhǎng)達(dá)幾年，該企業(yè)向母公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)，按照10%向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳預(yù)提所得稅，按照6%代扣代繳增值稅及0.78%的附加稅費(fèi)，(增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%的附加稅費(fèi)，即6%×13%=0.78%)
　　在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照常設(shè)機(jī)構(gòu)繳納被派遣人員的個(gè)人所得稅。如該企業(yè)為母公司在中國(guó)境內(nèi)辦理稅務(wù)登記，按照核定征收利潤(rùn)率計(jì)算企業(yè)所得稅，可減少企業(yè)所得稅稅負(fù)。最終未能達(dá)成的原因是，境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)均不想辦理比較復(fù)雜的稅務(wù)登記手續(xù)。
　　(二)企業(yè)所得稅的計(jì)算方式
　　在向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)時(shí)，有的境外企業(yè)自己承擔(dān)在境內(nèi)發(fā)生的稅費(fèi)，有的境外企業(yè)則需要境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)在境內(nèi)發(fā)生的所有稅費(fèi)，在這兩種情況下，稅費(fèi)計(jì)算如下：(以下計(jì)算未考慮增值稅及附加)
　　(1)稅費(fèi)由境外企業(yè)承擔(dān)
　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元，在支付過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境外公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計(jì)算如下：
　　預(yù)提所得稅=100×10%=10(萬(wàn)元);
　　會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　100
　　貸：其他應(yīng)付款——境外公司　　90
　　其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　10
　　(2)稅費(fèi)由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)
　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元，在支付過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計(jì)算如下：
　　預(yù)提所得稅=100÷(1-10%)×10%=11.11(萬(wàn)元);
　　會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　111.11
　　貸：其他應(yīng)付款——境外公司　　100
　　其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　11.11
　　說(shuō)明：根據(jù)分錄，如合同規(guī)定的是不含稅價(jià)100萬(wàn)元，則以上分錄中的費(fèi)用—技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)科目計(jì)入的金額100萬(wàn)元可以稅前扣除，為境外公司負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅11.11萬(wàn)元不能稅前扣除;但如果合同中規(guī)定的是含稅價(jià)111.11萬(wàn)元，則境外公司取得的款項(xiàng)相同，但可稅前扣除的金額為111.11萬(wàn)元。
　　二、增值稅及附加
　　(一)增值稅及附加的征繳方式
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件)規(guī)定，“中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。”
　　因此，接受境外企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)服務(wù)方，負(fù)有增值稅代扣代繳義務(wù)。
　　根據(jù)106號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條第九款規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。”因此，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅稅率為6%.
　　應(yīng)扣繳稅額根據(jù)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
　　根據(jù)106號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：接境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。”因此，企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)代扣代繳增值稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　(二)增值稅及附加計(jì)算方式：
　　1、稅費(fèi)由境外公司承擔(dān)
　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元，在支付過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境外公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：(說(shuō)明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%)
　　預(yù)提所得稅=100÷106%×10%=9.43(萬(wàn)元);
　　代扣增值稅=100÷106%×6%=5.66(萬(wàn)元);
　　代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=5.66萬(wàn)×7%=0.4(萬(wàn)元);
　　代扣教育費(fèi)附加=5.66萬(wàn)×3%=0.17(萬(wàn)元);
　　代扣地方教育附加=5.66萬(wàn)×2%=0.11(萬(wàn)元);
　　代扣地方水利建設(shè)基金=5.66萬(wàn)×1%=0.06(萬(wàn)元);
　　代扣稅費(fèi)合計(jì)=15.83(萬(wàn)元);
　　境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100萬(wàn)-15.83萬(wàn)=84.17(萬(wàn)元);
　　會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元)：
　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　(100÷106%)94.34
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　(100÷106%×6%)5.66
　　貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　(100÷106%×10%)9.43
　　其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　(100÷106%×6%)5.66
　　其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅　　(5.66×7%)0.4
　　其他應(yīng)付款——代扣教育費(fèi)附加　　(5.66×3%)0.17
　　其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加　　(5.66×2%)0.11
　　其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金　　(5.66×1%)0.06
　　其他應(yīng)付款——境外公司　　84.17
　　2、稅費(fèi)由境內(nèi)公司承擔(dān)
　　雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元，在支付過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，稅費(fèi)計(jì)算如下：(說(shuō)明，代扣增值稅同時(shí)需代扣附加稅費(fèi)，其分別是增值稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，3%的教育費(fèi)附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設(shè)基金，合計(jì)為增值稅額的13%)。
　　預(yù)提所得稅=100÷(1-6%×13%-10%)×10%=11.21(萬(wàn)元);
　　代扣增值稅=100÷(1-6%×13%-10%)×6%=6.72(萬(wàn)元);
　　代扣城市維護(hù)建設(shè)稅=6.72萬(wàn)×7%=0.47(萬(wàn)元);
　　代扣教育附加費(fèi)=6.72萬(wàn)×3%=0.2(萬(wàn)元);
　　代扣地方教育附加=6.72萬(wàn)×2%=0.13(萬(wàn)元);
　　代扣地方水利建設(shè)基金=6.72萬(wàn)×1%=0.07(萬(wàn)元);
　　代扣稅費(fèi)合計(jì)=18.8(萬(wàn)元)
　　境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為：100÷(1-6%×13%-10%)+6.72-18.8=100(萬(wàn)元);
　　會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元)：
　　借：費(fèi)用——技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)　　(100÷(1-6%×13%-10%))112.08
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　(112.08×6%)6.72
　　貸：其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　(112.08×10%)11.21
　　其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　(112.08×6%)6.72
　　其他應(yīng)付款——代扣城市維護(hù)建設(shè)稅　　(6.72×7%)0.47
　　其他應(yīng)付款——代扣教育附加費(fèi)　　(6.72×3%)0.2
　　其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加　　(6.72×2%)0.13
　　其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金　　(6.72×1%)0.07
　　其他應(yīng)付款——境外公司　　100
　　三、個(gè)人所得稅
　　(一)個(gè)人所得稅的征繳方式
　　境外公司派遣人員在中國(guó)境內(nèi)公司提供技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)服務(wù)，如在一個(gè)公歷年度內(nèi)在境內(nèi)停留時(shí)間超過(guò)90天(或稅收協(xié)定規(guī)定的183天)，則其在中國(guó)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù);如被派遣人員提供技術(shù)指導(dǎo)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使停留時(shí)間未超過(guò)上述期限，在中國(guó)境內(nèi)也負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕46號(hào))規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定;
　　對(duì)于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般稅收協(xié)定的規(guī)定為，締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬，該項(xiàng)報(bào)酬是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，可以在締約國(guó)另一方征稅。
　　如何判定被派遣人員的報(bào)酬是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào))第十五條第二款規(guī)定，“該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。如果新加坡個(gè)人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國(guó)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。”
　　因此，只要被派遣人員的技術(shù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得都被認(rèn)為是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)稅收協(xié)定的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款，被派遣人員在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
　　(二)個(gè)人所得稅的計(jì)算方式
　　關(guān)于被派遣人員的個(gè)人所得稅的計(jì)算，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)，以下簡(jiǎn)稱148號(hào)文件)等文件規(guī)定，計(jì)算方式如下：
　　1、在中國(guó)境內(nèi)停留不超過(guò)90天(或稅收協(xié)定183天)，僅就境內(nèi)所得境內(nèi)支付工資薪金在中國(guó)納稅，其中的“境內(nèi)支付”可理解為中國(guó)境內(nèi)雇主支付或中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)工資薪金，根據(jù)以上分析，被派遣人員的工資薪金由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，因此，在此情況下，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)文)規(guī)定，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
　　由于被派遣人員在中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的工資薪金所得被認(rèn)為是境內(nèi)支付，只要當(dāng)月在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，“當(dāng)月境內(nèi)支付工資”即等于“當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”，因此，上述公式可變?yōu)椋?/div>
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
　　2、在中國(guó)境內(nèi)停留超過(guò)90天(或稅收協(xié)定183天)不滿1年(公歷年，從1月1日至12月31日)，其境內(nèi)所得全部在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
　　3、在中國(guó)境內(nèi)停留滿1年不超過(guò)5年的情況，境外所得與境外支付在中國(guó)境內(nèi)可免于納稅，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))
　　在中國(guó)境內(nèi)停留滿1年不超過(guò)5年時(shí)，根據(jù)148號(hào)文件第四條規(guī)定，“凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。”
　　如常設(shè)機(jī)構(gòu)按照核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅，則其受雇于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的外籍個(gè)人，其工資薪金均視為境內(nèi)支付，因此，境外支付工資為0，公式可變?yōu)椋?/div>
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))
　　4、在中國(guó)境內(nèi)停留超過(guò)5年
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　5、如上述被派遣人員擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，并且其國(guó)家或地區(qū)與中國(guó)稅收協(xié)定中明確規(guī)定董事費(fèi)與高層管理人員條款的，則其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)與普通人員有所不同。
　　148號(hào)文件第五條規(guī)定，擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的法規(guī)，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
　　因此，董事或高層管理人員的“境內(nèi)支付”在任職期間均應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅;
　　同時(shí)，根據(jù)上述分析，在中國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間取得的工資薪金，均視為境內(nèi)支付;結(jié)合上述董事高層管理人員與常設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，分析如下：
　　在中國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)中工作期間取得的工資薪金——視為境內(nèi)支付
　　董事高層管理人員境內(nèi)支付的工資薪金——均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅
　　我們可以得出以下結(jié)論：董事高層管理人員在中國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)中工作期間取得的工資薪金，應(yīng)全額納稅，計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))
　　結(jié)論：根據(jù)以上分析，被派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供技術(shù)指導(dǎo)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則：
　　1、如其個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作不滿1年，其個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
　　2、如其個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作超過(guò)1年，則其個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　3、如其個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，并且其國(guó)家或地區(qū)與中國(guó)稅
　　收協(xié)定中明確規(guī)定董事費(fèi)與高層管理人員條款的，其在中國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)中工作期間取得的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))。
 　　　　
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