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高頓網校友情提示，*7崇左財政會計網上公布相關會計實務自產產品用于業(yè)務招待的稅務和會計處理等內容總結如下：
企業(yè)將自產產品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳和捐贈，會產生稅務、會計處理的差異。這些差異該如何填報所得稅匯算清繳申報表，則是困擾稅企雙方的問題。
企業(yè)將自產產品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳和捐贈，會產生稅務、會計處理的差異。這些差異該如何填報所得稅匯算清繳申報表，則是困擾稅企雙方的問題。
實務操作中，企業(yè)將外購或自產的資產用于業(yè)務宣傳、業(yè)務招待、捐贈的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。而會計準則要求不確認為收入。因此，企業(yè)將產品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳、捐贈時，稅務處理應分解為兩項業(yè)務：一是按公允價值確認銷售貨物收入;二是相應支出按公允價值計量。
例：某企業(yè)將自產或委托加工的產品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳、捐贈(假設企業(yè)僅此業(yè)務)。產品成本80萬元，公允價值100萬元。
上述業(yè)務的會計處理：
借：管理費用/銷售費用/營業(yè)外支出 97萬元
貸：庫存商品 80萬元
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17萬元
上述各項業(yè)務均應按以下填報方法處理：
*9，在年度匯算清繳申報時，附表一“收入明細表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬元，附表二“成本費用明細表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬元。
第二，在年度匯算清繳申報時，附表三“納稅調整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調增金額”100萬元，同時在第21行“視同銷售成本”第4列“調減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務，調增應納稅所得額20萬元。
第三，企業(yè)將外購的資產，用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳、捐贈，按上述項目填報，視同銷售收入和成本相同，視同銷售業(yè)務沒有調增或調減所得額。
企業(yè)將自產產品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳、捐贈，除填報上述項目外，還應作以下稅務處理及填報：
一、企業(yè)將自產產品用于業(yè)務招待時，企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。
業(yè)務招待費是指企業(yè)為經營業(yè)務的需要而支付的應酬費用，如餐飲、正常的娛樂活動等產生的費用支出。企業(yè)此筆視同銷售的業(yè)務招待費117萬元的60%，和當年銷售收入5‰部分，按照孰低原則，確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。再將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。
如果視同銷售金額(117萬元)的60%，沒有超過企業(yè)營業(yè)收入5‰的扣除限額，納稅調增時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第26行“業(yè)務招待費”第2列“稅收金額”填70.2萬元，第3列“調增金額”46.8萬元。
二、企業(yè)將自產產品用于業(yè)務宣傳時，企業(yè)所得稅的匯算清繳申報方法。
業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，如企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。企業(yè)將產品用于業(yè)務宣傳，所得稅匯算應確認費用為117萬元，而會計計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異20萬元，如果廣告費、業(yè)務宣傳費年度發(fā)生總額不超過年度營業(yè)收入15%的稅前扣除限額，應作納稅調減20萬元的稅務處理。納稅調減時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第27行“其他”第4列“調減金額”20萬元。
三、企業(yè)將自產產品用于捐贈時，企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。
捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。企業(yè)將產品用于捐贈的支出額，所得稅匯算應確認的支出為117萬元;而會計計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異20萬元。
如果企業(yè)的捐贈通過符合條件的公益性社會團體，并取得合法收據(jù)，此公益性捐贈117萬元申報方法是：如果不超過年度利潤總額12%，應作納稅調減20萬元的稅務處理，納稅調減時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第40行“其他”第4列“調減金額”20萬元;此公益性捐贈117萬元如果超過年度利潤總額12%，超過部分填報附表三“納稅調整項目明細表”第28行“其他”第3列“調增金額”。
如果企業(yè)的此捐贈不符合公益性捐贈稅前扣除條件，發(fā)生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計上計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異，因此應作納稅調增97萬元的稅務處理。納稅調增時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第28行“捐贈支出”第3列“調增金額”97萬元。
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