高頓網(wǎng)校友情提示，*7清遠(yuǎn)會(huì)計(jì)咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)淺談合并財(cái)務(wù)報(bào)表解讀的路徑和重點(diǎn)等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀路徑
　　不同的信息需求者對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可能有不同的著眼點(diǎn)或不同的切入角度：想了解企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的，可能更加關(guān)注合并資產(chǎn)負(fù)債表；想了解企業(yè)集團(tuán)盈利水平的，無(wú)疑要重點(diǎn)閱讀合并利潤(rùn)表；而想了解企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生成現(xiàn)金和籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金以及投資活動(dòng)賺得現(xiàn)金能力的，必然要熟悉合并現(xiàn)金流量表。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系、內(nèi)容以及對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般需要的角度來(lái)看，解讀合并報(bào)表應(yīng)遵循的一個(gè)總體原則是：既要面、點(diǎn)兼顧，又要點(diǎn)、線順承。所謂面、點(diǎn)兼顧，是指既要有對(duì)合并財(cái)務(wù)狀況、合并經(jīng)營(yíng)成果和合并現(xiàn)金流量的總體概覽，又要找出重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)分析；所謂點(diǎn)、線順承，則是指對(duì)相關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析時(shí)，要借助于報(bào)表銜接關(guān)系實(shí)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)在聯(lián)系的理順和承接。而對(duì)合并報(bào)表由面到點(diǎn)、由點(diǎn)及線的關(guān)注不能忽略以下幾個(gè)方面：
　　1、關(guān)注合并范圍，把握合并財(cái)務(wù)信息總體內(nèi)在含量。合并范圍的變化直接影響到合并報(bào)表信息的連續(xù)性。關(guān)注合并范圍的變化，至少應(yīng)考慮到三個(gè)方面：（1）分析當(dāng)期有關(guān)合并數(shù)據(jù)時(shí)，要注意納入合并報(bào)表的成員企業(yè)所居行業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)集團(tuán)當(dāng)期盈利能力的千擾，要注意成員企業(yè)的盈虧對(duì)合并凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)的抵銷影響；（2）在進(jìn)行趨勢(shì)分析的時(shí)候，要注意報(bào)告期內(nèi)子公司的增減變化對(duì)于比較數(shù)據(jù)的影響；（3）分析報(bào)告期內(nèi)子公司的增減變化對(duì)比較數(shù)據(jù)的影響時(shí)，要注意區(qū)分子公司形成于同一控制下企業(yè)合并還是形成于非同一控制下企業(yè)合并。
　　2、關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀效率。一般情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目經(jīng)常被作為重點(diǎn)解讀對(duì)象。由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是多個(gè)法人主體構(gòu)成的同一報(bào)告主體一定期間動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息或一定時(shí)點(diǎn)靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息，如果報(bào)表使用者關(guān)心的是企業(yè)集團(tuán)中某特定成員企業(yè)的情況，合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯然不能直接滿足需要。而且，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)生成過(guò)程決定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的綜合性，往往會(huì)導(dǎo)致直接分析的困難。故在對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析的時(shí)候，要關(guān)注與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)的常規(guī)性分析指標(biāo)，也要關(guān)注合并商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益、遞延所得稅、少數(shù)股東損益等。
　　3、關(guān)注報(bào)表銜接，保證對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目的解讀效果。即，要關(guān)注母公司單獨(dú)報(bào)表與企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，特定子公司信息與合并財(cái)務(wù)信息的關(guān)系：要關(guān)注合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系。
　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀重點(diǎn)
　　1、合并凈收益的影響因素。在分析合并利潤(rùn)表中的合并凈收益項(xiàng)目時(shí)，至少要考慮到下列因素對(duì)該項(xiàng)目的影響：（1）合并凈收益與母公司報(bào)表凈收益的關(guān)系；（2）合并凈收益中少數(shù)股東享有的收益或承擔(dān)的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業(yè)互相之間的盈利與虧損的抵銷對(duì)合并凈收益的影響；（4）內(nèi)部資產(chǎn)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)損益的抵銷對(duì)合并凈收益數(shù)據(jù)生成的影響；（5）內(nèi)部資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷導(dǎo)致的遞延所得稅在合并報(bào)表中的確認(rèn)對(duì)合并所得稅費(fèi)用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報(bào)表中的報(bào)告方法等。
　　2、合并商譽(yù)的解讀。首先，合并商譽(yù)的“剩余值”計(jì)量方法決定了合并資產(chǎn)負(fù)債表中的合并商譽(yù)項(xiàng)目金額必然受制于企業(yè)合并日確定的商譽(yù)價(jià)值以及后續(xù)的減值測(cè)試。其次，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并商譽(yù)的初始計(jì)量并未采用全部商譽(yù)法，由此導(dǎo)致的合并商譽(yù)初始計(jì)量與減值測(cè)試兩種情況下對(duì)少數(shù)股權(quán)的考慮將會(huì)有所不同、這無(wú)疑也將影響對(duì)合并商譽(yù)金額的理解。另外，從趨勢(shì)分析的角度，商譽(yù)的報(bào)告價(jià)值與合并利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失的報(bào)告價(jià)值的變動(dòng)，可能會(huì)構(gòu)成進(jìn)一步分析過(guò)程中的難點(diǎn)。還有，在同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并交又并存的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)里，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“商譽(yù)”項(xiàng)目與企業(yè)合并方式的關(guān)系，也是報(bào)表分析中需要仔細(xì)面對(duì)的問(wèn)題。
　　3、少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的信息含量分析。如果籠統(tǒng)來(lái)講“信息含量”的話，應(yīng)該同時(shí)包括有關(guān)信息的所含數(shù)量與所含質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。從數(shù)量角度來(lái)看，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益和合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益，其報(bào)告價(jià)值的確定，既受到準(zhǔn)則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽(yù)計(jì)量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報(bào)方法、內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益等多種因素的限制。從質(zhì)量角度分析，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)歸屬取決于合并理論的限定；而少數(shù)股權(quán)信息的有用性究竟如何，則與企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股權(quán)的比例大小、少數(shù)股東的分散程度有關(guān)，更與少數(shù)股東的關(guān)注程度相關(guān)聯(lián)。
　　4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的理解。這里有許多問(wèn)題應(yīng)該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的企業(yè)集團(tuán)全面收益；（2）如何尋找合并所有者權(quán)益變動(dòng)表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的數(shù)字勾稽關(guān)系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的外幣折算差額；（4）如何根據(jù)母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，綜合分析集團(tuán)所有者權(quán)益的演變動(dòng)態(tài)等。
 　　　　
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