高頓網(wǎng)校友情提示，*7廣州會計咨詢網(wǎng)上公布相關會計實務我國證券市場會計信息失真問題研究等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、我國會計信息失真問題成因
　　會計信息失真是一個十分普遍的現(xiàn)象，即使在發(fā)達國家的證券市場上，會計信息披露失真現(xiàn)象也不同程度的存在著。但我國證券市場的會計信息失真有其特殊的制度背景和原因。
　　（一）上市公司方面的原因
　　上市公司經(jīng)營者或高層管理人員處于信息供給者地位，他們由于直接參與上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程而對上市公司信息有直接、天然的優(yōu)勢。他們在追求個體利益*5化的過程中，所表現(xiàn)出的行為扭曲是信息披露失真的主要成因。
　　1.上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理
　　我國絕大部分的上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，國有股和法人股在上市公司中所占股份比重超大。由于國有股和法人股占上市公司股份的2／3，而且基本上屬于非流通股，嚴重影響公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)。一方面，占有絕對控股權(quán)地位的國有股主體缺位使其產(chǎn)生不了對高質(zhì)量會計信息的需求。另一方面，社會公眾股由于持股比例較小，可能會存在“搭便車”心理，導致其即使有對高質(zhì)量會計信息的需求，影響力也十分有限。
　　2.“內(nèi)部人控制”問題
　　“內(nèi)部人控制”問題在我國一直十分突出。國有上市公司的主要領導人員，如董事人員和經(jīng)理人員，幾乎全由政府人事部門直接任命和委派，有的還保留了國家干部的身份和行政級別。董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，經(jīng)理人員也不是由董事會選聘，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設，董事長或總經(jīng)理獨攬公司大權(quán)，失去約束和控制。管理層對自己利益的追求，就會存在著由盈余操縱而帶來的潛在利益沖動。
　　3.獨立董事制度不健全
　　為了解決兩權(quán)分離所帶來的信息不對稱問題，美英等發(fā)達國家引入獨立董事制度，要求董事會下設主要由獨立董事組成的審計委員會，并賦予其審計財務報告、抑制盈余操縱和保護投資者利益的職權(quán)。我國上市公司中也有一部分引入獨立董事制度，但由于我國的獨立董事制度還不規(guī)范和健全，獨立董事的“獨立性”并不完全具有，獨立董事制度難以發(fā)揮有效的監(jiān)督職能，這在一定程度上也會助長上市公司經(jīng)營者披露失真的會計信息的動機。
　　（二）證券市場方面的原因
　　證券市場是上市公司會計信息披露的場所。證券市場環(huán)境的好壞對上市公司會計信息披露的質(zhì)量具有重要的影響。會計信息披露失真現(xiàn)象的大量存在與我國證券市場的不完善密切相關。例如市場監(jiān)管力度不夠、缺乏完善的金融交易品種和交易手段、證券評級制度同國際證券市場還有較大差距等等。
　　1.證券市場運行不規(guī)范
　　我國證券市場的設立初衷是解決國企的資金問題，長期以來片面強調(diào)其融資功能，而忽視了其資源配置功能。而且我國證券市場上政府行政干預色彩相當濃厚，一些經(jīng)濟效益差的虧損國有企業(yè)經(jīng)過包裝或“捆綁”而上市，大量資金流向這些質(zhì)量低效益差的國有企業(yè)。證券市場的設立初衷使得操縱利潤、做假等會計信息披露失真現(xiàn)象變得自然和普遍化，證券市場被作為籌資“圈錢”的場所，其優(yōu)化資源配置功能被嚴重扭曲。對某些地方政府來說，推動公司上市的目的就是募集資金，并把圈錢視為政績，圈錢越多政績越大。在這種思想指導下，一些地方縱容甚至幫助公司管理層，將公司過度包裝乃至偽裝上市，致使企業(yè)尚未上市，不規(guī)范的禍根己深深扎下。
　　2.與證券市場有關的會計信息披露制度不完善
　　我國雖然陸續(xù)頒布了許多與證券市場相關的會計信息披露的專業(yè)性規(guī)范文件，但市場與規(guī)范的要求尚有一段距離。主要表現(xiàn)在：
　　（1）令出多門，證券管理機構(gòu)的權(quán)威性不夠：在目前我國證券市場的立法上，全國人大、國務院證券委、中國證監(jiān)會、財政部和國家體改委五個部門都可以制定與上市公司會計信息質(zhì)量有關的法規(guī)，各個部門之間缺少協(xié)調(diào)，責任界定不清，使得政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)，給上市公司虛假揭示會計信息提供了條件。
　?。?）從會計信息披露的角度來看，現(xiàn)行的會計標準還存在人為操縱利潤的可能性，如資產(chǎn)減值準備的計提。盡管會計制度中對于有關資產(chǎn)的減值規(guī)定了全額提取減值準備的一些情況，以盡可能地減少操縱余地，但是人為操縱利潤的可能性仍是不可避免的。這一點確實對上市公司會計信息披露失真產(chǎn)生了影響。
　　（3）缺乏對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強。因此還需要有具體的、易于操作的相關法規(guī)的實施細則。
　?。?）相關法律規(guī)定對會計責任和審計責任的處罰力度不夠。我國司法界對上市公司信息披露失真的會計主體和審計主體實施的主要是行政處罰，少有民事和刑事處罰。
　?。ㄈ┍O(jiān)管方面的原因
　　我國對上市公司披露的會計信息審計力度不夠，證券市場監(jiān)管體系薄弱，手段落后，造成違規(guī)現(xiàn)象被發(fā)現(xiàn)概率很小，且即使被暴露，處罰也不夠嚴厲。上市公司造假成本與造假收益相比要小的多，便具有足夠大的造假動力。隨著造假收益與成本不對稱情況的加劇，其誘惑對上市公司便會越來越大，便會出現(xiàn)一幕又一幕的丑劇競相上演。如證監(jiān)會剛處罰了ST黎明，又驚爆“銀廣廈丑聞”，“鄭百文”、“藍田神話”等，使人目不暇接。
　　1.職能定位不到位、權(quán)威性不夠
　　1997年7月1日開始實施的《證券法》雖然規(guī)定了證券監(jiān)督管理機構(gòu)的職責，但并未明確規(guī)定這一機構(gòu)就是證監(jiān)會。這就造成在對上市公司監(jiān)管過程中，證監(jiān)會、財政部、中注協(xié)、國資委等部門的職能交叉，利益重疊，管理效率不高，無法有效地維護證券市場的公開、公平和公正。同時，地方政府介入市場管理，使得監(jiān)管體系的權(quán)威性進一步削弱。
　　2.監(jiān)管效率不高
　　監(jiān)管效率不高的主要表現(xiàn)是未能有效發(fā)現(xiàn)信息披露問題。目前我國證監(jiān)會和證券交易所對全國信息的審核主要是事后審核，而且審核的主要是信息披露文件本身，沒有深究這些文件編制的基礎是否真實，如沒有對合同的憑證，賬簿進行詳細的審查。文件審核只能在一定程度上查會計信息披露的充分性，而對真實性可靠性方面等深層次問題，實際上是不夠的，許多摻有水分的信息披露順利過關也說明了這個問題。這種事后監(jiān)管的無效性造成了上市公司會計人員、審計人員的行為并未受到真正有效約束。雖然中國證監(jiān)會也提出要根據(jù)需要對上市公司實施深入檢查的要求，但是，對上市公司的深入檢查需要大量的人力、物力，這就會加大證監(jiān)會的監(jiān)督成本，也嚴重制約證監(jiān)會檢查面和效率。
　　3.處罰和打擊力度不夠
　　證券市場上的違法行為在《公司法》、《證券法》和《刑法》中都有明文規(guī)定，但是各種法律條文對違法行為的處罰力度并不完全一致。在實際執(zhí)行中，會計信息披露違法行為基本上都是由中國證監(jiān)會、中注協(xié)等機構(gòu)做出處理。對相關責任人主要以行政處罰為主，處罰力度明顯有“心慈手軟”之嫌，而司法部門在此過程中未能發(fā)揮其應有的作用。責任人很少被刑事處罰，即使被刑事處罰，處罰也不是十分嚴厲，量刑過低，打擊面過窄。此外民事賠償責任很少，信息使用者因信息虛假和誤導所遭受的損失無法得到補償，如“瓊民源”一案，就缺乏民事賠償責任。造成這種狀況主要原因在于社會公眾法律意識缺乏和共同訴訟較難發(fā)起及取證困難等方面，而處罰打擊力度不夠大致使違法者為所欲為。
　　4.會計師事務所審計獨立性缺失
　　在證券市場上，會計師事務所及其注冊會計師受托對股份公司的財務報告進行鑒證，注冊會計師的審計有助于信息使用者合理地使用信息，防范投資風險。但是作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師，同樣具有理性經(jīng)濟人的特性，主要表現(xiàn)為追求個體利益*5化，即收取審計費用。有時甚至是為達到這一目的而不擇手段，這必然會助長上市公司的信息披露失真。在我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在內(nèi)部人控制的情況下，公司管理層對審計人員的聘任具有決定性的作用，他們決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費用支付等事項，成了會計師事務所的“衣食父母”。審計人員與被審計對象之間利益關系的存在，使得會計師事務所審計“獨立性”嚴重缺乏。這必然會導致注冊會計師出于自己利益*5化的考慮而與上市公司管理層合作，對上市公司虛假信息披露視而不見，出具標準無保留意見審計報告。
　　二、證券市場會計信息失真問題的治理對策
　　（一）提高社會誠信水平，發(fā)揮會計職業(yè)道德的自律機制
　　上市公司會計信息的失真與會計領域的誠信缺失有關，但是，誠信的缺失不僅是會計領域僅有的現(xiàn)象，也不僅是會計人員僅有的現(xiàn)象，它是社會的普遍現(xiàn)象。為了防止會計信息失真，不僅要打造會計誠信，還要建立社會誠信，只有全社會做到誠實可信，才能夠保證會計信息人員的守信，才能夠提供真實可靠的會計信息，加強會計信息失真的事前遏制。
　　首先要強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，使會計人員切實肩負起法律賦予的光榮職責，敢于堅持原則，敢于抵制各種違紀行為。
　　其次是提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，加強對會計人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)資格管理制度，嚴格確定從業(yè)任職資格的條件，并由專門機構(gòu)統(tǒng)一負責管理和考核。會計信息來源于會計核算。嚴格會計核算要求是確保會計信息質(zhì)量的基礎，加強對會計人員的法制教育，嚴把會計人員資格關和職業(yè)道德關是會計信息質(zhì)量的必要保證。
　　再次是利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，加以輿論導向，讓全社會都明白會計信息虛假的危害，都來監(jiān)督會計信息的質(zhì)量。這是治理會計信息失真的有力舉措。
　?。ǘ┩晟粕鲜泄局卫斫Y(jié)構(gòu)
　　完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，首先應制定更為具體的法規(guī)以增強董事會的獨立性，確立其在公司治理中的核心地位：如實行董事、經(jīng)理職務不兼容制度，明確劃分其職能和權(quán)限，杜絕董事和經(jīng)理交叉任職；規(guī)定上市公司董事會中必須引入相當比例的獨立董事，獨立董事不擁有公司股份，不在公司任職，較少受大股東和內(nèi)部人的影響，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力。其次，改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。第三，實行董事、經(jīng)理期股激勵計劃，使董事、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠價值同比增長。
　?。ㄈ┙栏褚?guī)范的會計信息披露制度
　　規(guī)范的信息披露體系能堵塞漏洞，使違法違規(guī)行為無機可乘，使公司的治理行為規(guī)范起來。要建立一套公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清楚、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。
　　首先要建立以財政部、證監(jiān)會為主體的政策制定部門，改變以前“政出多門”的現(xiàn)象，使上市公司可參照明確、具體的制度、法規(guī)。應將涉及上市公司會計監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國證監(jiān)會，加大它的權(quán)利，確定其監(jiān)管核心地位。
　　其次要進一步完善我國股票市場的信息披露法律規(guī)范。目前約束和規(guī)范市場上市公司信息披露的法律法規(guī)主要有《會計法》、《證券法》、《公司法》、會計準則和財務通則，以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息實施細則》、《信息披露內(nèi)容與格式準則》、《信息披露編報規(guī)則》等。目前迫切需要對某些規(guī)則予以細化，以便于具體操作和執(zhí)行。在上市公司財務會計信息的披露中考慮增加以下內(nèi)容：非財務信息、表外信息、提供完善的預測性會計信息、提供真正有用的分部報告、不確定性信息內(nèi)容以及研究和開發(fā)（R&D）信息、重大投資項目信息、人力資源價值、環(huán)境會計信息等。
　?。ㄋ模┙⒔∪O(jiān)督約束機制。
　　要建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，建立起一套包括國家證券監(jiān)管部門、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關上市公司信息披露制度的執(zhí)行。
　　首先是健全相關法律，這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制，如會計人員委派制。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。同時，政府機構(gòu)要維護會計準則的權(quán)威性，對違反準則的行為要進行處罰，消除其提供失真會計信息的動機。
　　其次要完善獨立董事制度。獨立董事獨立于公司的管理和經(jīng)營活動之外，改革獨立董事的選聘機制，從制度上阻斷獨立董事與大股東和管理者的暖昧關系，確保獨立董事真正“獨立”。在公司重大問題上能做出自己獨立的判斷，它既不代表出資人（包括大股東），也不代表公司管理層，更能有效監(jiān)督會計信息披露，這樣，能在一定程度上解決會計信息披露失真問題。
　　第三要強化會計師事務所獨立性，提高審計質(zhì)量。應完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。應優(yōu)化會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除政府官員干預注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。最后要加強對注冊會計師審計的監(jiān)管，政府有關部門對注冊會計師審計的監(jiān)管有利于提高審計質(zhì)量。應建立有效的追究機制，要結(jié)合行業(yè)的具體特點確立民事賠償糾紛的受理和裁決，對注冊會計師因串通舞弊或重大過失而致使投資者蒙受損失的，應承擔民事賠償責任。
　　第四要加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用。世界各國證券監(jiān)管機構(gòu)和法規(guī)對上市公司會計信息失真的行為都有嚴格的監(jiān)管，而且采取嚴厲的處罰措施。最近，在美國NASDAQ證券交易所，中國的網(wǎng)易公司只因為會計信息披露可能有10%虛假，就遭到聽證甚至摘牌的命運。近年來我國《會計法》、《公司法》對提供虛假財務會計報告、做假賬的行為規(guī)定了相應的法律責任，但責任的劃分不夠明確，尤其是在執(zhí)法力度上大打折扣、輕罰薄懲，導致威懾失靈。因此，應遵照《證券法》等有關規(guī)定對盈余操縱進行嚴厲懲處，真正樹立起法律的權(quán)威。對于發(fā)現(xiàn)查清的違規(guī)案件要決不姑息處理要嚴、緊、狠，使違法者為此付出巨大代價，使整個市場引以為戒。
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。