高頓網(wǎng)校友情提示，*7東莞會(huì)計(jì)網(wǎng)首頁(yè)上公布相關(guān)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。這兩項(xiàng)金融資產(chǎn)均要求按歷史成本計(jì)價(jià)，但需按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在計(jì)提減值時(shí)應(yīng)注意：
　　(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(2)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
　　(3)對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余威本。
　　【例1】甲股份有限公司20×6年1月1日購(gòu)入乙公司同日發(fā)行并上市交易的債券一批，作為持有至到期投資。該債券面值20000萬(wàn)元，購(gòu)入價(jià)為20837萬(wàn)元，債券票面利率7％，發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率6％，該債券為五年期、每年付息、到期還本債券。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。20×7年12月31日由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)在未來(lái)二年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為6000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元，第三年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及長(zhǎng)期債權(quán)投資到期處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量合計(jì)為10000萬(wàn)元，按實(shí)際利率6％作為折現(xiàn)率，二年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0．943、0．890、0．840。20x8年年末由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)困難得到緩解，預(yù)計(jì)未來(lái)二年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為20120萬(wàn)無(wú)。
　　(1)20×6年1月1日購(gòu)入時(shí)
　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)　200000000
　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))　8370000
　　貸：銀行存款　208370000
　　(2)20×6年12月31日計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)
　　應(yīng)收利息=20000x7％=1400(萬(wàn)元)
　　實(shí)際利息=20837x6％=1250(萬(wàn)元)
　　溢價(jià)攤銷=1400-1250=150(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)收利息 14000000
　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 1500000
　　投資收益 12500000
　　收到利息時(shí)
　　借：銀行存款 14000000
　　貨：應(yīng)收利息 14000000
　　20×6年來(lái)長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值(攤余成本)=20837-150=20687(萬(wàn)元)
　　(3)20×7年12月31日計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)
　　應(yīng)收利息=20000x7％=1400(萬(wàn)元)
　　實(shí)際利息=(20837-150)x6％=1241(萬(wàn)元)
　　溢價(jià)攤銷=1400-1241=159(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)收利息 14000000
　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 1590000
　　投資收篩 12410000
　　收到利息時(shí)
　　借：銀行存款 14000000
　　貸：應(yīng)收利息 14000000
　　20x7年末K期債權(quán)投資的賬面價(jià)值(攤余成本)＝2(N87-159=20528(萬(wàn)元)
　　(4)20×7年年末計(jì)算長(zhǎng)期債權(quán)投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的脫值
　　未來(lái)現(xiàn)金流世的現(xiàn)值=6000x0．943+4000x0．890+10000 x0．840=17618(萬(wàn)元)
　　此時(shí)該長(zhǎng)期債權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值，已發(fā)生減值，心計(jì)提減值準(zhǔn)備2910萬(wàn)元(20528-17618)。
　　借：投資收益 29100000
　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 29100000
　　(5)20×8年12月31日計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)
　　應(yīng)收利息=20000×7％=1400(萬(wàn)元)
　　實(shí)際利息：(20837-150-159)×6％=1232(萬(wàn)元)
　　溢價(jià)攤銷=1400-1232=168(萬(wàn)元)
　　借：應(yīng)收利息 14000000
　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 1680000
　　投資收益 12320000
　　20×8年末長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值=20528-2910-168=17450(萬(wàn)元)
　　(6)20×8年年末長(zhǎng)期債權(quán)投資的減值損失轉(zhuǎn)回
　　轉(zhuǎn)回的減值損失=20120-17450=2670(萬(wàn)元)
　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 26700000
　　貸：投資收益 26700000
　　轉(zhuǎn)回后的長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為20120萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)不汁提減值準(zhǔn)備情況下的長(zhǎng)期債權(quán)投資的攤余成本20360萬(wàn)元(20528-168)。
 　　　　
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