高頓網(wǎng)校友情提示，*7佛山會(huì)計(jì)網(wǎng)首頁(yè)上公布相關(guān)商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　如前所述，從理論上分析，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)具有較強(qiáng)的開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)及使用套期會(huì)計(jì)的需求。實(shí)踐中，商業(yè)銀行套期業(yè)務(wù)的開(kāi)展及套期會(huì)計(jì)使用的現(xiàn)狀又是怎樣的呢？為了解這些情況，本文以A股上市商業(yè)銀行及港股上市境外商業(yè)銀行為樣本，對(duì)其2006年年報(bào)中披露的套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行了比較研究。
　?。ㄒ唬〢股上市商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理信息披露經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)研究
　　截至2007年11月30日，我國(guó)共有14家A股上市商業(yè)銀行，其中北京銀行于2007年9月19日上市，未獲取2006年年報(bào)。其他13家上市商業(yè)銀行中，有10家銀行開(kāi)展了套期保值業(yè)務(wù)，占全樣本的77%，說(shuō)明商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)的開(kāi)展程度較高，但其中僅有深發(fā)展、交通銀行、工商銀行和建設(shè)銀行披露采用了套期會(huì)計(jì)，套期會(huì)計(jì)的使用程度不高。
　　年報(bào)分析結(jié)果顯示，伴隨著衍生金融工具的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行套期保值業(yè)務(wù)已具有一定的規(guī)模，套期工具種類相對(duì)較為豐富，被套期風(fēng)險(xiǎn)主要是匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，套期種類一般是公允價(jià)值套期。
　　在套期會(huì)計(jì)的使用方面，采用了套期會(huì)計(jì)的銀行僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注—重要會(huì)計(jì)政策中指出使用了套期會(huì)計(jì)，對(duì)套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了文字性描述。但對(duì)被套期項(xiàng)目和套期工具均未做具體披露，套期用途的衍生金融工具與交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允價(jià)值。
　　其中，浦發(fā)銀行在其2001-2005年年報(bào)中披露使用了套期會(huì)計(jì)，而2006年年報(bào)并未披露任何套期會(huì)計(jì)使用的相關(guān)信息；工商銀行在2006年年報(bào)附注中披露了套期工具的公允價(jià)值變化和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的凈損益，以反映套期活動(dòng)在期間內(nèi)的有效性；建設(shè)銀行在年報(bào)附注會(huì)計(jì)政策部分披露了套期會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)政策；交通銀行在年報(bào)附注中披露“為特定外幣匯兌風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期而簽訂的交易合同所產(chǎn)生的匯兌差額按套期會(huì)計(jì)方法處理”，但也未單獨(dú)披露套期工具的公允價(jià)值及被套期項(xiàng)目的具體情況。
　　（二）香港上市境外商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
　　截至2007年11月30日，共有9家在香港聯(lián)交所上市的境外商業(yè)銀行，其中除東亞銀行與創(chuàng)興銀行未開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)外，剩余7家在年報(bào)中披露開(kāi)展了套期交易，且使用了套期會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行核算，可見(jiàn)套期會(huì)計(jì)使用程度較高，只要開(kāi)展了套期保值業(yè)務(wù)，都使用了套期會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行核算。
　　在上述7家商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，一般披露了以下套期會(huì)計(jì)相關(guān)信息：
　　1.主要會(huì)計(jì)政策。在主要會(huì)計(jì)政策部分，上述公司披露了公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法、現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)方法、套期有效性評(píng)估方法以及不滿足套期會(huì)計(jì)使用條件的衍生工具會(huì)計(jì)處理方法。
　　2.按照衍生金融工具的類別，披露了本期及上期用作套期的衍生金融工具名義金額與公允價(jià)值。
　　3.按衍生金融工具類別與套期類別，披露衍生金融工具名義金額。
　　4.公允價(jià)值套期具體交易內(nèi)容，套期工具、被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)情況；現(xiàn)金流量套期具體交易內(nèi)容，用于現(xiàn)金流量套期的衍生金融工具的公允價(jià)值，被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量等信息。
　　5.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的具體內(nèi)容。
　　6.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額。
　　7.對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
　?。ㄈ┚硟?nèi)商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題—與境外商業(yè)銀行的比較
　　比較境內(nèi)外商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)應(yīng)用情況，可得出如下結(jié)論：
　　1.境外商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)應(yīng)用程度較高
　　可獲得年報(bào)信息的13家A股上市商業(yè)銀行中，有10家披露開(kāi)展了套期保值業(yè)務(wù)，但僅4家披露使用了套期會(huì)計(jì)；9家樣本境外商業(yè)銀行中，有7家披露開(kāi)展了套期保值業(yè)務(wù)，并且全部采用了套期會(huì)計(jì)?？梢?jiàn)，境外商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)應(yīng)用程度要高于境內(nèi)商業(yè)銀行。
　　2.境外商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)信息披露更為充分、規(guī)范
　　同樣是依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露財(cái)務(wù)報(bào)表信息，境外商業(yè)銀行披露的信息要比境內(nèi)商業(yè)銀行披露的信息更為充分、規(guī)范。除根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露了套期會(huì)計(jì)政策外，境外商業(yè)銀行還披露了套期交易的內(nèi)容，分別公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期披露了衍生金融工具的合約價(jià)值和公允價(jià)值，套期工具與被套期項(xiàng)目當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)額，現(xiàn)金流量變動(dòng)額，計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額等。根據(jù)這些信息，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以較為清楚地了解商業(yè)銀行開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)、套期有效性等。
　　進(jìn)一步分析，境內(nèi)商業(yè)銀行套期會(huì)計(jì)使用程度較境外商業(yè)銀行低的原因，主要有以下幾個(gè)方面：
　　（1）境內(nèi)商業(yè)銀行雖然產(chǎn)生了使用套期會(huì)計(jì)的需求，但由于套期保值業(yè)務(wù)開(kāi)展較晚，需求并不十分強(qiáng)烈。A股上市銀行，大多是近年來(lái)通過(guò)股份制改造實(shí)現(xiàn)公開(kāi)上市的。商業(yè)化改革后，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和水平有了大幅度的提高，但由于受匯率、利率等風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)的沖擊相對(duì)有限，對(duì)采用包括套期保值在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)管理手段對(duì)沖利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)等動(dòng)機(jī)仍處于不斷提升的階段，同境外商業(yè)銀行相比存在一定差距，使用套期會(huì)計(jì)的需求還不十分強(qiáng)烈。
　?。?）業(yè)務(wù)部門對(duì)套期會(huì)計(jì)缺乏足夠的了解與認(rèn)識(shí)。業(yè)務(wù)部門在開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，更多考慮的是如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有考慮未來(lái)的會(huì)計(jì)處理與信息披露。甚至有些業(yè)務(wù)部門的人員并不了解套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種規(guī)定，加之會(huì)計(jì)部門參與不夠，雖然業(yè)務(wù)管理有套期保值的需要，或者已開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖交易，但未在交易開(kāi)始時(shí)對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行指定，對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)估，從而導(dǎo)致后續(xù)無(wú)法采用套期會(huì)計(jì)。
　?。?）套期有效性沒(méi)有滿足準(zhǔn)則要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)的使用設(shè)定了嚴(yán)格的條件，對(duì)套期工具與被套期項(xiàng)目之間的對(duì)沖效果有嚴(yán)格要求。在實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，被套期項(xiàng)目與套期工具之間往往并無(wú)嚴(yán)格的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此無(wú)法對(duì)套期有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，即使有些套期保值業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行有效性評(píng)估，實(shí)際得出的結(jié)果也可能不滿足準(zhǔn)則的要求。
　?。?）缺乏信息技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。使用套期會(huì)計(jì)，需要精確計(jì)算套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值，計(jì)算頻率也較高，需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)支持。我國(guó)企業(yè)目前尚缺乏相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)，雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正著手開(kāi)展相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)，但仍需一個(gè)逐步適應(yīng)和成熟的過(guò)程。
　?。?）對(duì)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還缺乏具有實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值的研究。與常規(guī)會(huì)計(jì)方法相比，套期會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)尚屬新生事物，會(huì)計(jì)處理過(guò)于復(fù)雜，對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)相對(duì)陌生。理解、應(yīng)用套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著較高要求。目前，國(guó)內(nèi)理論界對(duì)套期會(huì)計(jì)的研究主要側(cè)重于介紹或比較國(guó)內(nèi)外相關(guān)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的研究較少，缺乏通俗易懂的、為眾多會(huì)計(jì)人員理解運(yùn)用的套期會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)范，也沒(méi)有大量的成熟案例可供借鑒，從而制約了套期會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
 　　　　
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