高頓網(wǎng)校友情提示，*7中山會計網(wǎng)首頁上公布相關(guān)推動商業(yè)銀行套期會計應(yīng)用的建議會計實務(wù)等內(nèi)容總結(jié)如下：　　（一）強化會計與業(yè)務(wù)的聯(lián)動管理，從源頭解除套期會計應(yīng)用的障礙
　　業(yè)務(wù)開展與會計管理缺乏聯(lián)動性，業(yè)務(wù)部門對套期會計缺乏足夠的了解與認識，是制約套期會計使用的一項重要原因。為解決這一問題，必須強化會計與業(yè)務(wù)的聯(lián)動管理，讓業(yè)務(wù)部門了解套期會計準則的基本要求，在業(yè)務(wù)開展之初，就按照準則的要求，設(shè)計交易結(jié)構(gòu)，提供準則要求的各類材料，滿足準則對套期關(guān)系指定的基本要求。
　?。ǘ┨岣唢L險管理水平，為套期會計的應(yīng)用提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
　　套期活動是商業(yè)銀行對自身風險進行管理的一種行為，為按照準則規(guī)定對這種行為進行會計核算，需對各類風險（包括匯率風險、利率風險、信用風險、價格風險等）進行準確計量，計算套期工具與被套期項目各自公允價值或變動情況，提供會計核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要商業(yè)銀行提高風險管理水平，細化對各類資產(chǎn)的風險計量，對套期工具和被套期項目的風險進行一一對應(yīng)的評估與計量，確保有足夠的數(shù)據(jù)對套期關(guān)系有效性進行評估，為套期會計核算提供準確的數(shù)據(jù)。
　?。ㄈ┘哟笮畔⒓夹g(shù)系統(tǒng)的開發(fā)力度，為套期會計的應(yīng)用提供完備的技術(shù)支持
　　套期會計的使用，需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)，提供套期工具與被套期項目價值相關(guān)信息，包括產(chǎn)品定價、模型驗證等，這是我國企業(yè)目前所普遍缺乏的。雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正在著手開展相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)，但仍需一個逐步適應(yīng)和成熟的過程。為保障套期會計的應(yīng)用，必須加大信息系統(tǒng)開發(fā)的力度，確保套期會計在實務(wù)中被廣泛正確地應(yīng)用。
　?。ㄋ模├碚撆c實務(wù)界加強合作，深化對套期會計準則的研究
　　我國套期會計準則雖然全面規(guī)范了套期保值業(yè)務(wù)的會計確認、計量和披露，但準則的條文是原則性的，缺乏通俗易懂、可具體指導實務(wù)操作的應(yīng)用指南。同時商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)有著不同于一般行業(yè)的特殊之處，例如，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，商業(yè)銀行大多在海外設(shè)立了許多分行，其對海外分行撥付的營運資金面臨著匯率波動風險。為規(guī)避外匯風險，商業(yè)銀行通常會做一筆外匯遠期或掉期交易。此項套期業(yè)務(wù)中，被套期項目是商業(yè)銀行撥付的營運資金。商業(yè)銀行的撥付行為雖然實質(zhì)上形成了境外經(jīng)營凈投資，但卻并未以長期股權(quán)投資的形式確認。那么對其進行的套期保值行為是按照境外經(jīng)營凈投資套期來進行會計處理，還是按照公允價值套期進行會計處理，需要結(jié)合具體情況進一步研究。因此，為正確順利地應(yīng)用套期會計準則，理論與實務(wù)界有必要聯(lián)合，根據(jù)商業(yè)銀行的特點，針對不同業(yè)務(wù)類型，對套期會計準則進行深入研究。準則制定部門在這一過程中應(yīng)給予一定的理論和政策支持。
　?。ㄎ澹┙Y(jié)合商業(yè)銀行套期業(yè)務(wù)，設(shè)計套期會計核算模式
　　對套期會計準則缺乏具有實踐指導意義的研究，缺乏可資借鑒的成熟案例是制約套期會計廣泛應(yīng)用的另一主要問題。為此，我們結(jié)合商業(yè)銀行的具體實務(wù)，設(shè)計了套期會計的核算模式。此處受文章篇幅限制，僅以商業(yè)銀行典型的已確認資產(chǎn)現(xiàn)金流量套期為例，說明應(yīng)如何進行套期會計核算。
　　例如，某商業(yè)銀行吸收了一筆浮動利率存款，但沒有對應(yīng)的浮動利率資產(chǎn)，因此該銀行將承受現(xiàn)金流量波動的風險。為規(guī)避現(xiàn)金流量波動風險，商業(yè)銀行通常會參與一項利率互換安排，將浮動利率轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ɡ省＜俣ㄔ撎灼陉P(guān)系滿足不存在無效套期的假設(shè)，即套期完全有效。該銀行可采用如下模式對套期業(yè)務(wù)進行會計處理：
　　首先，正確計量浮動利率每一重定價日利率互換合約的公允價值，根據(jù)公允價值變動數(shù)確認套期工具，同時確認遞延套期儲備（資本公積項目）。
　　其次，每一重定價日做如下會計分錄：
　　根據(jù)每期應(yīng)支付的浮動利息
　　借：利息費用
　　貸：應(yīng)計利息（或現(xiàn)金）
　　根據(jù)利率互換合約中固定利率與浮動利率的點差
　　借：應(yīng)收利率互換損益（或現(xiàn)金）
　　貸：利息費用
　　（或）
　　借：利息費用
　　貸：應(yīng)付利率互換損益（或現(xiàn)金）
　　根據(jù)利率互換合約公允價值變動數(shù)
　　借（或）貸：套期工具
　　貸（或）借：資本公積——遞延套期儲備
　　通過開展此項套期業(yè)務(wù)，該商業(yè)銀行將每期實際支付的利息數(shù)確定成一項固定值，體現(xiàn)了套期目的，即通過互換合約將未來每期支付的現(xiàn)金流量固定在相同水平，避免了現(xiàn)金流波動帶來的風險。套期工具各期公允價值變動計入所有者權(quán)益，整個期間內(nèi)套期工具公允價值變動累計數(shù)為零。
　?。┰诓贿`背套期會計原則的前提下，適當簡化準則規(guī)定，細化明確準則具體條文，促進套期會計的實務(wù)應(yīng)用
　　理論與實務(wù)界一直有觀點認為，套期會計核算規(guī)則過于繁瑣，不便于企業(yè)操作。在我國，套期保值業(yè)務(wù)尚處起步階段，交易設(shè)計比較簡單，套期會計準則就相對顯得更為復(fù)雜。此外，目前準則中的一些規(guī)定比較原則化，還需進一步明確，以便于實務(wù)應(yīng)用。具體而言，本文對進一步完善套期會計準則有如下建議：
　　（1）簡化確定承諾外匯風險套期的會計處理規(guī)定，直接規(guī)定按照現(xiàn)金流量套期會計方法進行會計處理；簡化預(yù)期交易套期會計處理相關(guān)規(guī)定。當預(yù)期交易導致企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或負債時，可直接規(guī)定采用基礎(chǔ)調(diào)整的方法，將原計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失計入非金融資產(chǎn)或負債的初始確認金額。
　　（2）完善被套期項目核算規(guī)定，在將已確認資產(chǎn)或負債指定為被套期項目時，可不將資產(chǎn)從原科目中轉(zhuǎn)出，被套期項目科目僅核算公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債?；蛘呖稍O(shè)置被套期資產(chǎn)科目、被套期負債科目，分別核算資產(chǎn)或負債，這樣可避免將原已確認資產(chǎn)或負債軋抵確認。
　?。?）明確如何在權(quán)益中確認現(xiàn)金流量套期有效部分。CAS24規(guī)定，現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中有效部分應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。但準則應(yīng)用指南中未設(shè)置相應(yīng)的權(quán)益科目。建議考慮在所有者權(quán)益中單設(shè)遞延套期儲備項目進行反映。
　?。?）明確如何在損益中確認現(xiàn)金流量套期無效部分。對于現(xiàn)金流量套期無效部分，準則規(guī)定應(yīng)計入當期損益，但未明確應(yīng)計入哪項損益，實務(wù)中會產(chǎn)生“是否應(yīng)計入套期損益”的疑惑。建議進一步明確對現(xiàn)金流量套期無效部分的處理。
 　　　　
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