QQ登錄
微博登錄
微信登錄
目前我國普遍實行的是生產型增值稅，正在探索向消費型增值稅轉型，現從東北地區(qū)開始試點。
根據“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知”（財稅[2004]156號），財政部制定了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定》，現就有關稅務會計處理歸納探討如下：
一、會計科目
?。ㄒ唬嵭袛U大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。
“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。
?。ǘ嵭袛U大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。
二、賬務處理
?。ㄒ唬┻M項稅額
1、企業(yè)國內采購的固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
例（1） 、甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購機器設備一臺生產部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：
借：固定資產 500000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、為購進固定資產所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照應計入固定資產、工程物資等價值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
例（2）、若上例為購進固定資產所支付的運輸費用5000元，取得發(fā)票。
則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為：
借：固定資產 4650
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 350
貸：銀行存款 5000
3、企業(yè)接受捐贈轉入的固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數，貸記“待轉資產價值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產增值稅，則應按支付的固定資產增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產的價值，貸記“待轉資產價值”科目。
例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉入的機器設備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產進項稅額。會計處理為：
借：固定資產 500000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 85000
貸：待轉資產價值 585000
如果接受捐贈甲企業(yè)自行支付固定資產增值稅
借：固定資產 500000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 85000
貸：銀行存款 85000
待轉資產價值 500000
4、企業(yè)接受投資轉入的固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“實收資本”等科目
例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為：
借：固定資產 100000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 17000
貸：實收資本 &nsp； 117000
5、企業(yè)購進用于自制固定資產的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
例（5）、甲企業(yè)購進材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。
借：工程物資 200000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 34000
貸：應付票據 234000
6、 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
例（6）、企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。
借：在建工程 30000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 5100
貸：原材料 30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
7、企業(yè)接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
8、企業(yè)進口固定資產，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
?。ǘ╀N項稅額
1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產用于非應稅或免稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
2、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產（包括接受捐贈取得的固定資產及投資者投入的固定資產）作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“利潤分配——應付普通股股利”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產用于集體福利和個人消費，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
5、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產鏟車一部價值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設。
借：工程物資 11700
貸：固定資產 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
6、企業(yè)購入固定資產時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，如果相關固定資產專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及將固定資產供未納入《規(guī)定》適用范圍的機構使用等，應將原已記入“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）”科目。
企業(yè)購進的固定資產，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產的成本，并按企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定進行會計處理。
例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項固定資產專用于用于免稅項目。
借：固定資產 85000
貸：應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出） 85000
7、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”，貸記“固定資產清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機器設備轉讓給B公司（屬于增值稅轉型范圍內的行業(yè)），取得轉讓收入351000.
甲企業(yè)處理：
借：固定資產清理 400000
累計折舊 100000
貸：固定資產 500000
借：固定資產清理 51000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51000
借：銀行存款 351000
貸：固定資產清理 351000
借：營業(yè)外支出 100000
貸：固定資產清理 100000
B企業(yè)處理：
借：固定資產 300000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 51000
貸：銀行存款 351000
?。ㄈ┢谀┙Y轉
1、按照規(guī)定，將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
例（10）、期末固定資產進項稅額抵扣未交增值稅20000元。
借：應交稅金——未交增值稅 20000
貸：應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）20000
2、期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅金——應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。但對于2004年按照稅務部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應按規(guī)定計算商品銷售應交納的增值稅并按照企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定進行會計處理。待收到國家退還的2004年新增固定資產應抵扣的進項稅額時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
掃一掃微信，學習實務技巧
