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【問】
我單位屬于經(jīng)營性事業(yè)單位，享受國家關(guān)于黨報(bào)、黨刊先征后退的增值稅優(yōu)惠政策，我們?nèi)〉迷鲋刀愊日骱笸耸杖胄枰U納企業(yè)所得稅嗎？
【答】2006年12月5日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號），對經(jīng)營宣傳文化事業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確，其中就包括，自2006年1月1日起至2008年12月31日，對中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，各級人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退政策。上述各級機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。
考慮到多數(shù)情況下，國家是要求將增值稅先征后退收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果這樣操作反而不利于宣傳文化事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展和改制。因此，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]24號）又從所得稅角度做出了一項(xiàng)特殊規(guī)定，即，對宣傳文化企事業(yè)單位按照財(cái)稅[2006]153號文件有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。通知自2006年1月1日起執(zhí)行。
因此對于2006年1月1日至2008年1月1日以前發(fā)生的黨報(bào)黨刊實(shí)行增值稅先征后退政策取得的收入在2008年以前肯定是不征稅的。
2008年1月1日起，我國新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例正式實(shí)施，國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了組合 調(diào)整。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅[2008]1號文件規(guī)定，很多人認(rèn)為，財(cái)稅[2007]24號文件中對“宣傳文化企事業(yè)單位取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)”的規(guī)定已經(jīng)作廢，不能繼續(xù)執(zhí)行。其實(shí)這是一個(gè)誤解。
財(cái)稅[2007]24號文件規(guī)定的“取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額”并不是免稅政策或者說并不是所得稅優(yōu)惠政策，而是對不征稅收入進(jìn)行界定，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，不會(huì)受到財(cái)稅[2008]1號文件的影響。在我國新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中，不征稅收入的全部條款都規(guī)定在第2章“應(yīng)納稅所得額”中，而不是規(guī)定在第4章“稅收優(yōu)惠”中，因此企業(yè)所得稅中關(guān)于“不征稅收入”的有關(guān)政策不屬于稅收優(yōu)惠，不會(huì)被財(cái)稅[2008]1號文件所廢止。
相反，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）文件的規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入就屬于“由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金”,這個(gè)專項(xiàng)用途已經(jīng)在財(cái)稅[2007]24號文件中得到確認(rèn)。
因此，符合規(guī)定的黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入在2008年以后應(yīng)按照不征稅收入處理。綜合以上分析，黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入不需要繳納企業(yè)所得稅。
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