常州初級會計實務：會計實務考試輔導商品購進過程中發(fā)生短缺或溢余的賬務處

　　企業(yè)購進商品在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余，應分別按不同情況進行處理。發(fā)生的溢余按不含稅的價款貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后進行轉(zhuǎn)銷，即待處理財產(chǎn)溢余一般不考慮增值稅的問題。如果屬于商品的自然升溢，應轉(zhuǎn)人“營業(yè)外收入”賬戶；如果屬于供貨單位多發(fā)貨，經(jīng)雙方協(xié)商，同意補作購人商品，則應補付價款和稅款，取得對方補開的增值稅專用發(fā)票后，作商品購人的賬務處理。企業(yè)購進的商品發(fā)生的毀損或短缺，應按不含稅價款和相應的進項稅額借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時將相應的進項稅額轉(zhuǎn)出，查明原因后進行轉(zhuǎn)銷。如果屬于合理損耗，應計入當期損益，按實際損耗數(shù)扣除相應的增值稅額，借記“經(jīng)營費用”賬戶，紅字沖銷原已轉(zhuǎn)出的進項稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶（紅字），同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；如果屬于應由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，應借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。如果屬于自然災害的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；如果屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后列作當期損益，借記“經(jīng)營費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　例如，紅星公司2004年2月1日購進電視機20臺，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款40 000元，稅額為6 800元，對方代墊運費2000元，并取得承運部門開具的普通運費發(fā)票一張，款項已由銀行存款支付。2月16日電視機驗收人庫時，發(fā)現(xiàn)電視機毀損4 000元，經(jīng)查屬于運輸部門的責任。應由運輸部門賠償。則紅星公司會計處理如下：

　?。?）購進商品，支付貨款及代墊運費時：

　　借：物資采購　40 000

　　經(jīng)營費用　1 860

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　6 940

　　貸：銀行存款　48 800

　?。?）商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品　36 000

　　貸：物資采購　36 000

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　4 680

　　貸：物資采購　4 000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　680

　　（3）查明原因結(jié)轉(zhuǎn)損失時：

　　借：其他應收款　4 680

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　4 680

 　　　　

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