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一、成本法和權益法的范圍發(fā)生重大變化：成本法核算包括兩個方面，一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是非共同控制、非重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。權益法核算包括投資企業(yè)能對被投資單位具有共同控制、重大影響。
出現的一個重大的變化，舊準則中投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資是采用權益法核算，而目前新準則變更采用成本法核算，這一點也許是讓很多人感到納悶了，對共同控制和重大影響的企業(yè)都能采用權益法進行核算，但是對具有控制的被投資企業(yè)且只能采用成本核算。在這里我想可能是財政部更多的考慮到的是具有控制關系的母子公司的關聯關系，母子公司之間的控制關系，導致投資企業(yè)被被投資單位的長期投資不存在清晰的可辨認的公允價值（這個在該項準則中也多次出現提到可辨認的公允價值這個概念）。
出現的另一個變化是成本法和權益法出現了一個歸納到的一方面，即非共同控制、非重大影響但是在活躍市場中有報價，公允價值能可靠計量的長期股權投資，在新準則中是沒有規(guī)范到，是不是該準則就認為這種行為不認可為長期股權投資，只能作為短期投資核算，因為它在活躍市場中有報價，隨時可以套現退出，也不會由于拋售股票的數量太大而影響套現價格（因為他沒有無法對投資企業(yè)產生重大影響）。按照這種理解，我覺得在投資企業(yè)投資的企業(yè)當中，如果能夠控制被投資企業(yè)半數以上的董事席位，那么需要采用成本進行核算；如果控制的董事的席位不能超過半數，需要采用權益法進行核算；如果投資企業(yè)沒有控制該公司的任何董事且投資的公司為非上市公司，應采用成本法核算；如果投資密友控制被投資企業(yè)的任何董事且投資的公司為上市公司，應作為短期投資進行核算。
二、權益法核算中的投資成本不再以被投資企業(yè)的凈資產為依據，而已可辨認的資產的公允價值為依據。在舊準則中，投資成本是以被投資企業(yè)的凈資產為依據，而新準則不在以凈資產為依據，估計財政部考慮到更多是被投資企業(yè)資產的賬面價值可能被低估，比如被投資企業(yè)的土地使用權、品牌價值、上市殼資源、無形商榮譽等，事實上現在一些企業(yè)的并購很大程度也是考慮到企業(yè)的無形資產的價值，因而把凈資產作為計價投資成本不合事宜。
三、權益法核算中的股權投資差額的處理，舊準則將投資差額不做損益處理，作為資本公積或者分期攤入成本，而新準則將投資差額長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
四、增加了同一控制方企業(yè)合并的長期股權投資。以前舊準則沒有一般是專門規(guī)定，而是在債務重組、非貨幣性交易中零星的規(guī)定，原則是以換取長期股權投資而放棄本企業(yè)資產的賬面價值為依據（后面視情況進行權益法和成本進行核算）。新準則中，則是以投資企業(yè)的權益的賬面價值為依據，差額部分先后調整資本公積和留存收益，當然也是不確認收益。
舉例,費了N天時間:
一、成本法
1、同一控制下的企業(yè)合并時取得的長期股權投資
(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
例1：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元。
則該初始投資成本=2000×60%=1200萬元。該成本與貨幣資金1000萬元的差額200萬元計入資本公積。會計處理為：
借：長期股權投資 12000000
貸：銀行存款 10000000
資本公積 2000000
(2)合并方以發(fā)行權益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
例2：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。
則該投資的初始投資成本=2000×60%=1200萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應首先調減資本公積180萬元，然后再調減盈余公積100萬元，最后在調整未分配利潤20萬元。會計處理為：
借：長期股權投資 12000000
資本公積 1800000
盈余公積 1000000
未分配利潤 2000000
貸：股本 15000000
2、非同一控制下的企業(yè)合并時取得長期股權投資
(1)*9步，確定合并成本：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當其損益。
例3：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備50萬元，在投資當日該設備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元。
則該投資的初始投資成本為該固定資產的公允價值1250萬元，該成本與固定資產的賬面價值1050萬元(1500萬元-50萬元-400萬元)的差額200萬元應作為營業(yè)外收入，會計處理為：
借：長期股權投資 12500000
累計折舊 4000000
固定資產減值準備 500000
貸：固定資產 15000000
營業(yè)外收入 2000000
?。?）第二步，確認商譽或者損益
在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽，投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當其損益。
例4：丙公司以一臺設備換取丁公司60%的股份(丙和丁為非同一控制)，換出設備賬面價值為300萬元，公允價值250萬元。假設合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值為400萬元。則：按原準則做法，丙公司對丁公司的初始投資成本為300萬元；按新準則規(guī)定，丙公司對丁公司的初始投資成本為250萬元，換出資產公允價值250萬元與其賬面價值300萬元之間的差額50萬元，計入當期損益，反映在營業(yè)外支出中。同時，投資方對初始投資成本250萬元大于可辨認凈資產公允價值份額240萬元的差額10萬元，確認為商譽。調整后的新的投資成本為240萬元。
二、權益法
1、舊準則中長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益、調整成本等，而在新準則中則是與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相比較。
例1：甲公司于2000年3月1日通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進行:)并取得乙公司有表決權的股份20%，對乙公司具有重大影響。甲公司準備長期持有該股份。該股面值為每股1元，市場價格為每股3元，甲公司支付相關費用20萬，同日，乙公司可辨認的凈資產公允價值為9150萬元。
該股票的公允價值為2400萬元，加上相關費用，獲取投資的總成本為2420萬元。而乙公司20%的凈資產的公允價值為9150×20%=1830萬元，其差額590萬元，應確認為商譽。會計處理如下：
借： 長期股權投資—乙公司(投資成本) 1830
商譽 590
貸：股本 800
資本公積 1600
銀行存款 20
例2：假設所發(fā)行的股票的市場價格為每股2元，其他資料與上例一樣。
該股票的公允價值為1600萬元，再加上相關費用20萬元，獲得投資的總成本為1620萬元，比所獲份額公允價值1830萬元低210萬元，該差額應直接計入當期投資收益。會計處理如下：
借：長期股權投資-乙公司(投資成本) 1830
貸：股本 800
資本公積 800
銀行存款 20
投資收益 210
即：長期股權投資的初始投資成本>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，不調整長期股權投資的初始成本，也不單獨確認差額。
長期股權投資的初始投資成本<應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額應計入當期損益，并調整長期股權投資的成本。
2、采用權益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調整商譽的價值，商譽價值減為零后在計提減值準備
例：2005年12月31日甲公司占乙公司有表決權股本的20%，該長期股權投資的賬面價值為3000萬元，在取得該項投資時，甲公司確認了200萬元的商譽，根據相關資料分析得知，該長期股權投資目前的可收回金額為2480萬元。
則根據以上資料分析得知，該項投資發(fā)生減值損失520萬元，沖減初始投子時的商譽200萬元，企業(yè)還需計提減值準備320萬元。分錄如下：
借：投資收益 520
貸：商譽 200
長期股權投資減值準備 320
3、投資賬面價值的調整。
投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。這一處理原則與舊準則相同。
除非投資企業(yè)負有承擔額外損失的義務，否則被投資單位發(fā)生虧損的處理與原準則也基本相同，即：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
企業(yè)持有的投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。
例：某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200 萬元，賬面價值為600 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（440×30％）萬元。
思路：
一、成本法下：2007年1月1日,A以材料對B投資(非同一控制),占60%股權,材料帳面價500,公允價600,B的可辨認凈資產公允價值1100.
1、合并成本=公允價600+直接費用=600*1.17=702
2、資產轉讓損益=公允價600-帳面價500=100
3、商譽=合并成本-可辨認凈資產公允價值分額=702-1100*0.60=42
如果B的可辨認凈資產公允價值為1500，則3為損益=合并成本-可辨認凈資產公允價值分額=702-1500*0.60=-198
二、權益下
2007年1月1日,A以材料對B投資，占30%股權,材料帳面價500,公允價600,B的可辨認凈資產公允價值1100.
初始成本的確定實際與“一”的情況方法相同。
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