高頓網(wǎng)校友情提示，*7邵陽會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)核算的準(zhǔn)則制度差異總結(jié)如下：
　　會(huì)計(jì)核算的差異
　　1．引入公允價(jià)值計(jì)量模式
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。
　　2．土地使用權(quán)核算辦法不同
　　新準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)原則上應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求轉(zhuǎn)入在建工程成本。
　　3．折舊或攤銷方法不同
　　新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的不計(jì)提折舊和攤銷，而現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，要求對(duì)所有房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷。
　　4．減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回有差異
　　新準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；采用成本計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回；作為存貨的房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提后允許轉(zhuǎn)回；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　5．用途改變的轉(zhuǎn)換處理
　　新準(zhǔn)則規(guī)定在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。而現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度無上述規(guī)定。
　　實(shí)例比較分析
　　【例1】甲公司于2007年1月取得一塊面積10畝的土地，支付土地出讓金300萬元，使用權(quán)年限為50年；當(dāng)月開工，于6月底建成一座廠房作為生產(chǎn)用的車間，在建工程賬面成本為540萬元（不含土地出讓金），預(yù)計(jì)使用壽命為30年，假設(shè)廠房（建筑物）無殘值。采用年限平均法計(jì)提折舊和攤銷。
　　1．新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
　?。?）2007年1月取得土地使用權(quán)
　　借：無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)300
　　貸：銀行存款300
　?。?）2007年1月至6月每月攤銷土地使用權(quán)價(jià)值
　　借：管理費(fèi)用———土地使用權(quán)攤銷0.5[300÷（50×12）]
　　貸：累計(jì)攤銷———土地使用權(quán)0.5
　?。?）2007年6月車間建成時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)———廠房540
　　貸：在建工程———廠房540
　?。?）從2007年7月起每月計(jì)提折舊和攤銷
　　借：制造費(fèi)用———土地使用權(quán)攤銷0.5[300÷（50×12）]
　　——廠房折舊1.5[540÷（30×12）]
　　貸：累計(jì)攤銷———土地使用權(quán)0.5
　　累計(jì)折舊———廠房折舊1.5
　　2．兩種制度的賬務(wù)處理
　?。?）2007年1月取得土地使用權(quán)，并轉(zhuǎn)入在建工程
　　借：無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)300
　　貸：銀行存款300
　　借：在建工程———土地使用權(quán)300
　　貸：無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)300
　?。?）2007年6月車間建成時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)———廠房840
　　貸：在建工程———廠房540
　　在建工程———土地使用權(quán)300
　　（3）從2007年7月起每月計(jì)提折舊
　　由于土地使用權(quán)使用年限高于廠房預(yù)計(jì)使用年限，計(jì)算土地使用權(quán)凈殘值=300÷（50×12）×（50×12-30×12-6）=117（萬元）。
　　每月計(jì)提折舊=（840-117）÷（30×12）=2.01萬元。
　　借：制造費(fèi)用———廠房折舊2.01
　　貸：累計(jì)折舊———廠房折舊2.01
　　【例2】接例1，由于產(chǎn)品銷路差，于2009年1月1日將此廠房出租，當(dāng)日該廠房公允價(jià)值為850萬元，租期5年，每月收取租金5萬元。2014年1月1日收回該廠房自用，當(dāng)日該廠房公允價(jià)值為700萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊和攤銷。
　　1．新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
　　A、成本模式下的賬務(wù)處理
　　（1）2009年1月1日出租時(shí)
　　借：投資性房地產(chǎn)———廠房801
　　累計(jì)折舊———廠房折舊27[1.5×（12+6）]
　　累計(jì)攤銷———土地使用權(quán)攤銷12（0.5×12×2）
　　貸：固定資產(chǎn)———廠房540
　　無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)300
　?。?）2009年1月至2014年12月每月收取租金
　　借：銀行存款5
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5
　　（3）2009年1月至2014年12月每月計(jì)提折舊（攤銷）=（801-117）/（50×12-30×12-12-6）=2萬元。
　　借：其他業(yè)務(wù)成本2
　　貸：累計(jì)折舊（攤銷）———投資性房地產(chǎn)2
　　（4）2014年1月1日收回廠房
　　投資性房地產(chǎn)———廠房賬面價(jià)值=801-2×（12×5）=681萬元，小于公允價(jià)值700萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中：土地使用權(quán)賬面價(jià)值=300-12-0.5×12×5=258萬元，廠房（建筑物）賬面價(jià)值=540-27-1.5×12×5=423萬元。
　　借：固定資產(chǎn)———廠房423
　　無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)258
　　累計(jì)折舊（攤銷）———投資性房地產(chǎn)120（2×12×5）
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房801
　　B、公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理
　　（1）2009年1月1日出租時(shí)
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房850
　　累計(jì)折舊——廠房折舊27[1.5×（12+6）]
　　累計(jì)攤銷——土地使用權(quán)攤銷12（0.5×12×2）
　　貸：固定資產(chǎn)——廠房540
　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)300
　　資本公積——其他資本公積49
　?。?）2009年1月至2014年12月不計(jì)提折舊或攤銷，每月收取租金時(shí)
　　借：銀行存款5
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5
　　（3）2014年1月1日收回廠房
　　投資性房地產(chǎn)——廠房賬面價(jià)值=850萬元，公允價(jià)值為700萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=850-700=150萬元。
　　借：固定資產(chǎn)———廠房700
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益150
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房850
　　2．兩種制度的賬務(wù)處理
　?。?）2009年1月1日出租時(shí)賬面價(jià)值=840-2.01×（12+6）=803.82萬元，小于公允價(jià)值850萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，不作賬務(wù)處理。
　?。?）2009年1月至2014年12月每月收取租金和計(jì)提折舊（攤銷）
　　借：銀行存款5
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5
　　借：其他業(yè)務(wù)支出2.01
　　貸：累計(jì)折舊———廠房折舊2.01
　?。?）2014年1月1日收回廠房時(shí)賬面價(jià)值=803.82-2.01×（12×5）=683.22萬元，小于公允價(jià)值700萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，不作賬務(wù)處理。
　　【例3】接例2，假設(shè)2014年1月1日收回該廠房自用，當(dāng)日該廠房公允價(jià)值為600萬元，20014年12月31日公允價(jià)值為650萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊和攤銷。
　　1．新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
　　A、成本模式下的賬務(wù)處理
　　（1）2014年1月1日收回廠房
　　投資性房地產(chǎn)———廠房賬面價(jià)值=801-2×（12×5）=681萬元，大于公允價(jià)值600萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=681-600=81萬元。
　　借：固定資產(chǎn)———廠房681
　　累計(jì)折舊（攤銷）———投資性房地產(chǎn)120（2×12×5）
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房801
　　借：資產(chǎn)減值損失81
　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備81
　　（2）2014年1月至12月每月計(jì)提折舊（攤銷）=（600-117）/（30×12-5×12-12-6）=1.71萬元。
　　借：制造費(fèi)用1.71
　　貸：累計(jì)折舊1.71
　?。?）2014年12月31日廠房賬面價(jià)值=600-1.71×12=579.48萬元，小于公允價(jià)值650萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，但已計(jì)提的減值準(zhǔn)備81萬元不得轉(zhuǎn)回，因此不作賬務(wù)處理。
　　B、公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理
　?。?）2014年1月1日收回廠房
　　投資性房地產(chǎn)———廠房賬面價(jià)值=850萬元，公允價(jià)值為600萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=850-600=250萬元。
　　借：固定資產(chǎn)———廠房600
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益250
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房850
　?。?）2014年1月至12月每月計(jì)提折舊（攤銷）=1.71萬元。
　　借：制造費(fèi)用1.71
　　貸：累計(jì)折舊1.71
　?。?）2014年12月31日廠房賬面價(jià)值=600-1.71×12=579.48萬元，小于公允價(jià)值650萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此不作賬務(wù)處理。
　　2．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的賬務(wù)處理
　?。?）2014年1月1日收回廠房時(shí)賬面價(jià)值=803.82-2.01×（12×5）=683.22萬元，大于公允價(jià)值600萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=683.22-600=83.22萬元。
　　借：營業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備83.22
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備83.22
　?。?）2014年1月至12月每月計(jì)提折舊=（600-117）/（30×12-5×12-12-6）=1.71萬元。
　　借：制造費(fèi)用1.71
　　貸：累計(jì)折舊1.71
　?。?）2014年12月31日廠房賬面價(jià)值=600-1.71×12=579.48萬元，小于公允價(jià)值650萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備：首先按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額=2.01×12-1.71×12=3.60萬元，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；然后按固定資產(chǎn)公允價(jià)值（650萬元）與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（683.22-2.01×12=659.1萬元）兩者中較低者（650萬元），與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（579.48萬元）之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出=650-579.48=70.52萬元。
　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備74.12
　　貸：累計(jì)折舊3.60
　　營業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70.52
　　3．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的賬務(wù)處理
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只計(jì)提折舊和攤銷。2014年1月至12月每月計(jì)提折舊2.01萬元：
　　借：制造費(fèi)用2.01
　　貸：累計(jì)折舊———廠房折舊2.01
　　【例4】接例2，假設(shè)2014年1月1日將該廠房收回后即以650萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款。
　　1．新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
　　（1）成本模式下的賬務(wù)處理
　　借：銀行存款650
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入650
　　借：累計(jì)折舊（攤銷）———投資性房地產(chǎn)120（2×12×5）
　　其他業(yè)務(wù)成本681
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房801
　?。?）公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理
　　借：銀行存款650
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入650
　　借：其他業(yè)務(wù)成本850
　　貸：投資性房地產(chǎn)———廠房850
　　借：資本公積（其他資本公積）49
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入49
　　2．兩種制度的賬務(wù)處理
　　借：固定資產(chǎn)清理683.22
　　累計(jì)折舊156.78[2.01×（5×12+12+6）
　　貸：固定資產(chǎn)———廠房840
　　借：銀行存款650
　　營業(yè)外支出———處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失33.22
　　貸：固定資產(chǎn)清理683.22
 　　　　
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