高頓網(wǎng)校友情提示，*7益陽會計實務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容非正常損失會計處理有技巧總結(jié)如下：
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進項稅金不能抵扣，但是會計上對此不同的處理可以對增值稅產(chǎn)生一定的影響。
　　A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”20萬元，貸記“原材料”20萬元。由于會計處理時，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進項稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不能抵扣進項稅額。同時，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應(yīng)按17%的稅率計算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。
　　事實上，企業(yè)因銷售原材料取得5萬元收入，我們可認為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。根據(jù)稅法分析，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分損失的進項稅金。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計上不作為全部損失處理，就不必轉(zhuǎn)出全部進項稅金。
　　那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進項稅金呢？實際損失情況（不含清理收入）為：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的進項稅額為34000－26735＝7265（元）。50000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，公司為此需要負擔的增值稅比全部轉(zhuǎn)出進項稅少繳7265元。
　　由此可見，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價收入不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。
　　企業(yè)全部的會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”157265元，貸記“原材料”157265元；轉(zhuǎn)出部分進項稅金轉(zhuǎn)出時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”26735元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”26735元；取得清理收入時，借記“銀行存款”50000元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”42735元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”7265元；結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出（非正常損失）”141265元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”141265元，此部分非正常損失，可以按照稅法規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。
 　　　　
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