高頓網(wǎng)校友情提示，*7佛山高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容商業(yè)企業(yè)各項收費(fèi)的涉稅會計處理總結(jié)如下：
　　在會計實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)在很多情況下會向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用，這些收費(fèi)存在著多種形式，商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費(fèi)用在會計處理上也存在不同的方式。
　　一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系各項費(fèi)用的稅務(wù)與會計處理
　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
　　例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費(fèi)用2萬元。根據(jù)136號文，甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅：2萬元×5%=0.1萬元。會計處理：
　　借：銀行存款（或應(yīng)付賬款）　　　20000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　20000
　　同時
　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　1000
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　1000
　　2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
　　例2：承例1，假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品，含稅價2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為5萬元，實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時，應(yīng)作會計處理：
　　借：庫存商品17094
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　2906
　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000
　　年終所得稅匯算清繳時：
　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅5400（20000×27%）
　　資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　14600
　　二、“平銷返利”的稅務(wù)與會計處理
　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規(guī)定。一般認(rèn)為，“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的彌補(bǔ)，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同。
　　1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利
　　例3：承例1，假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會計處理：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　17094
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　2906
　　2.商業(yè)企業(yè)收到實物返利，又應(yīng)視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：
　　（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票
　　例4：假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　2906
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　2906
　?。?）供貨方開具普通發(fā)票
　　例5：假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
　　借：庫存商品　　　　20000
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　2906
 　　　　
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