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50000
貸：原材料——L材料 2900000
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。
本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100％
期初材料成本差率＝期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％
【例2—40】承【例2—34】_和【例2—39】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：
材料成本差異率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：
借：材料成本差異－L材料 116870
貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 80600
?。o助生產(chǎn)成本 24180
制造費(fèi)用 10075
管理費(fèi)用 2015
三、包裝物
包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：
1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)，有關(guān)分次攤銷(xiāo)法的舉例參見(jiàn)【例2—45】。
?。ㄒ唬┥a(chǎn)領(lǐng)用包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例2—41】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3％。
借：生產(chǎn)成本 97000
材料成本差異 3000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100000
?。ǘ╇S同商品出售包裝物
隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例2—42】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3％。
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 48500
材料成本差異 1500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 50000
隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
【例2-43】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％。
?。?）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：
借：銀行存款 117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 82400
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 80000
材料成本差異 2400
四、低值易耗品
低值易
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