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耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、一專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品.韻增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。
低值易耗品應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。
?。ㄒ唬┮淮无D(zhuǎn)銷法
采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
【例2—44】甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用 3000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 3000
?。ǘ┓执螖備N法
采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。
【例2-45】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）領(lǐng)用專用工具：
借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫(kù) 100000
?。?）*9次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用 50000
貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷 50000
（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用 50000
貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷 50000
同時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000
五、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。
為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。
?。ㄒ唬┌l(fā)出物資
【例2—46】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4％，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。
?。?）發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 72800
貸：原材料 70000
材料成本差異 2800
?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 2200
貸：銀行存款 2200
需要說明的是，企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
?。ǘ┲Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等
【例2-47】承【例2-46】，甲公司以銀行支付上述量具的加工費(fèi)用20000元。
借：委托加工物資 20000
貸：銀行存款 20000
?。ㄈ┘庸ね瓿沈?yàn)收入庫(kù)
【例2-48】承【例2-46】和【例2-47】，甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 2500
貸：銀行存款 2500
（2）量具入庫(kù)時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 110000
貸：委托加工物資 97500
材料成本差異
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