(一)制造費用概念

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用作為一種間接費用，在發(fā)生時一般無法直接判定它應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計人所發(fā)生的產(chǎn)品成本中，它必須按費用發(fā)生的地點進行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對象間進行分配，然后才能計入各成本核算對象的成本中。制造費用主要包括以下三項。

　　1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用

　　如機物料消耗，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，車間生產(chǎn)用照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。

　　2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用

　　如機器設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計制圖費和試驗費。生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設(shè)成本項目，也包括在制造費用中。

　　3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用

　　包括車間人員工資及福利費，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業(yè)的組織機構(gòu)分為車間、分公司和總公司等若干層次，則分公司也與車間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而分公司用于組織和管理生產(chǎn)的費用，也作為制造費用核算。

　　(二)制造費用賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，企業(yè)應當設(shè)置“制造費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項間接費用，貸方反映企業(yè)分配的各項間接費用，除季節(jié)性生產(chǎn)性企業(yè)外，期末一般無余額。

　　季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用，一般可按照制造費用的全年或停工月度預算數(shù)和產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量，計劃確定計劃分配率，據(jù)以進行分配。如果制造費用的實際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與預算數(shù)、計劃產(chǎn)量相差較大時，應當及時調(diào)整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)作準備的可留待下年分配外，其余都應當在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目;實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。

　　(三)制造費用的分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照一定的方法進行分配。具體分配方法包括必下幾種：

　　1.按生產(chǎn)工人工資進行分配。

　　2.按生產(chǎn)工人工時進行分配。

　　3按機器工時進行分配。

　　4.按耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配。

　　5按直接成本(原材料、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和)進行分配。

　　6.按產(chǎn)品產(chǎn)量進行分配。