QQ登錄
微博登錄
微信登錄
*9條 為了規(guī)范成本費用核算的審計監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本指南。
第二條 本指南所稱成本費用，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各項補償性耗費，包括產(chǎn)品銷售成本、經(jīng)營費用（銷售費用）、管理費用和財務費用及其他相關(guān)損失、支出等。
第三條 本指南所稱成本費用審計，是指審計部對集團各部門、各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等各投資中心、利潤中心和成本費用中心發(fā)生的成本費用的真實性、合法性和合規(guī)性進行的審計監(jiān)督。
第四條 成本費用審計的目的是：
?。ㄒ唬?監(jiān)督檢查各中心在經(jīng)營管理活動中遵守成本費用開支范圍、開支標準，執(zhí)行有關(guān)成本管理規(guī)定，維護財經(jīng)紀律；
?。ǘ?檢查各項費用開支的真實性、合法性、合理性，監(jiān)督各中心增收節(jié)支，嚴格執(zhí)行費用預算（計劃），為合理考核各中心經(jīng)營管理業(yè)績打下基礎(chǔ)；
?。ㄈ?監(jiān)督各中心按規(guī)定核算成本和費用，正確計算產(chǎn)（商）品成本，降低消耗，防止和糾正鋪張浪費行為和各種錯弊，提高企業(yè)的盈利水平。
第五條 成本費用的審計目標是：
?。ㄒ唬?確定成本費用的記錄是否完整；
?。ǘ?確定成本費用的計算是否正確、科學；
?。ㄈ?確定成本與收入是否配比；
?。ㄋ模?評價成本費用的發(fā)生是否遵循增收節(jié)支原則；
?。ㄎ澹?確定成本費用在會計報表上的披露是否恰當。
第六條 成本費用開支的審計應依據(jù)審計的具體任務、具體目標，并結(jié)合相應的內(nèi)部控制制度測試，選擇適當程序搜集證據(jù)，進行實質(zhì)性檢查、核實、評價與監(jiān)督。
第七條 產(chǎn)（商）品銷售成本的主要實質(zhì)性測試程序
（一） 獲取或編制產(chǎn)（商）品銷售收入成本毛利明細表，與相關(guān)明細帳和總帳核對相符；
?。ǘ?分析比較本期間與上年度同期間產(chǎn)（商）品銷售成本總額，以及本期間各月份的產(chǎn)（商）品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因；
（三） 結(jié)合存貨的審計，核對除企業(yè)自用產(chǎn)（商）品等外的產(chǎn)（商）品發(fā)出數(shù)額是否與銷售成本基本一致，并檢查其是否與銷售收入配比；
?。ㄋ模?檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回、委托代銷產(chǎn)（商）品）是否有其充分理由；
?。ㄎ澹?分析銷售成本、毛利等實績與預算差異情況，評價預算（計劃）執(zhí)行情況；
?。?驗明產(chǎn)（商）品銷售成本是否已在損益表上恰當披露，是否作了適當分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；
（七） 審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。
第八條 經(jīng)營費用（銷售費用）的主要實質(zhì)性測試程序
（一） 獲取或編制經(jīng)營費用（銷售費用）明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
?。ǘ?將本期間經(jīng)營費用（銷售費用）與上年度同期間的經(jīng)營費用（銷售費用）進行比較，并將本期間各個月份的經(jīng)營費用（銷售費用）進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；
?。ㄈ?分析經(jīng)營費用（銷售費用）各項明細支出與預算差異情況，評價預算（計劃）執(zhí)行情況；
?。ㄋ模?選擇重要或異常的經(jīng)營費用（銷售費用）項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對經(jīng)營費用（銷售費用）實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；
?。ㄎ澹?驗明經(jīng)營費用（銷售費用）是否已在會計報表上適當披露，是否作了適當分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；
?。?審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。
第九條 管理費用的主要實質(zhì)性測試程序
?。ㄒ唬?獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
（二） 將本期間管理費用與上年度同期間的管理費用進行比較，并將本期間各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；
（三） 分析管理費用各項明細支出與預算差異情況，評價預算（計劃）執(zhí)行情況；
（四） 選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；
?。ㄎ澹?驗明管理費用是否已在損益表上恰當披露，是否作了適當分析與說明以滿足內(nèi)部管理需要；
?。?審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。
第十條 財務費用的主要實質(zhì)性測試程序
?。ㄒ唬?獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；
?。ǘ?將本期間財務費用與上年度同期間的財務費用進行比較，并將本期間各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；
（三） 分析財務費用各項明細支出與預算差異情況，評價預算（計劃）執(zhí)行情況；
（四） 選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；
?。ㄎ澹?審查匯兌損益項目，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；
?。?驗明財務費用是否已在損益表上恰當披露；
（七） 審計部根據(jù)實際情況采用的其他必要之審計程序。
第十一條 成本費用審計的重點內(nèi)容
（一） 成本費用分期界限審計
1． 審查劃清籌建期間的費用與投產(chǎn)后支出的界限
法人企業(yè)或項目在籌建期間發(fā)生的費用主要有兩類，一類是購置固定資產(chǎn)的支出（包括基建工程支出），應計入固定資產(chǎn)價值；另一類是籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)價值的財務費用等開辦費，應從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)和部分營業(yè)）的次月起，按照不超過5 年的期限平均攤?cè)牍芾碣M用，投產(chǎn)后的支出應分別列作各類資產(chǎn)價值或期間費用。
2． 審查劃清收益性支出與資本性支出的界限
凡是支出所產(chǎn)生的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡是支出的收益與幾個會計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。
3． 審查劃清本期費用和下期成本費用的界限
各單位一般應按月結(jié)算成本費用，以滿足管理層對成本費用控制的需要。應按權(quán)責發(fā)生制的原則正確地核算成本費用，應分清本期成本和下期成本負擔的費用。凡是應由本期成本負擔的費用，都應計入本期成本費用；不應由本期成本負擔的費用，應計入以后各期成本費用。對于待攤費用和預提費用，應按受益期的長短，分期進行攤配和預提，如實地反映成本費用水平，以正確計算利潤。
4． 審查劃清產(chǎn)品成本費用與期間費用的界限
應按受益原則，審查各單位是否分清由產(chǎn)（商）品負擔的費用與由當期收入扣除的期間費用之間的界限。
5． 審查劃清成本費用支出和營業(yè)外支出的界限
企業(yè)在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的各項耗費應計入成本費用支出，與企業(yè)經(jīng)營管理無直接關(guān)系的各項支出應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不得列入成本費用。
6． 審查劃清各種產(chǎn)（商）品成本的界限
產(chǎn)（商）品品種規(guī)格往往不是單一的，為了反映和監(jiān)督成本計算情況，保持不同產(chǎn)（商）品成本的真實性，必須分別計算每一品種產(chǎn)（商）品的成本。因此，對應由本期產(chǎn)（商）品成本負擔的生產(chǎn)費用，凡是能夠直接確定應由某種產(chǎn)（商）品負擔的費用，要直接計入該種產(chǎn)（商）品的成本；凡是與幾種產(chǎn)（商）品有關(guān)的費用，必須采用科學的分配方法，合理地分配計入各種產(chǎn)（商）品成本。
?。ǘ?產(chǎn)品銷售成本審計的主要內(nèi)容
1．產(chǎn)（商）品銷售成本與產(chǎn)（商）品銷售收入計算口徑一致性的審查。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)（商）品銷售成本的商品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量必須與計算產(chǎn)（商）品銷售收入的產(chǎn)（商）品品種、規(guī)格、批別、數(shù)量應完全一致。審查時，通過將“產(chǎn)（商）品銷售成本”明細帳與“
掃一掃微信，學習實務技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
