高頓網(wǎng)校友情提示，*7松原會計實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)相關(guān)內(nèi)容內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南——內(nèi)部控制制度評價指南(一)總結(jié)如下：
　　*9章 總則
　　*9條 為了規(guī)范審計工作中研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估管理風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計制度》規(guī)定，制定本指南。
　　第二條 本指南所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正失誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、制度與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
　　第三條 本指南所稱管理風(fēng)險，是指被審計單位可能存在重大經(jīng)營與管理失誤或舞弊的各種機(jī)會，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和內(nèi)部監(jiān)督、檢查風(fēng)險。
　　第四條 審計人員執(zhí)行會計報表一般審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，亦應(yīng)當(dāng)參照本指南辦理。
　　第二章 一般原則
　　第五條 建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證業(yè)務(wù)交易資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計單位的管理責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正失誤與舞弊等管理風(fēng)險。
　　第六條 審計人員應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，審計人員進(jìn)行審計時，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有失誤或舞弊等管理風(fēng)險。
　　第七條 審計人員對會計報表的審計并非專為發(fā)現(xiàn)失誤或舞弊等管理風(fēng)險。如果要求對可能存在的失誤或舞弊等管理風(fēng)險進(jìn)行專門審計，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理應(yīng)用專業(yè)判斷，對管理風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計程序，以發(fā)現(xiàn)和降低管理風(fēng)險。
　　第八條 審計人員應(yīng)當(dāng)將研究、評估內(nèi)部控制和評估管理風(fēng)險的過程及結(jié)果記錄于審計工作底稿。
　　第三章 內(nèi)部控制
　　第九條 健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
　　一、保證業(yè)務(wù)交易活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
　　二、保證所有業(yè)務(wù)交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓?zhǔn)則和內(nèi)部管理的相關(guān)要求；
　　三、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
　　四、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。
　　第十條 審計人員在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：
　　一． 內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則；
　　二． 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；
　　三． 即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員有粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；
　　四． 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；
　　五． 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
　　六． 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
　　第十一條 在編制審計方案時，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況。在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，審計人員應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：
　　一、 被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
　　二、 被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；
　　三、 會計與審計的重要性；
　　四、 相關(guān)內(nèi)部控制類型；
　　五、 相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；
　　六、 固有風(fēng)險的評估結(jié)果。
　　第十二條 審計人員了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的專業(yè)經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
　　一、 詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；
　　二、 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；
　　三、 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
　　四、 選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行符合性測試。
　　第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理階層對內(nèi)部控制及其重
　　要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：
　　一、 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；
　　二、 組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；
　　三、 控制系統(tǒng)。
　　第十四條 審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解：
　　一、 被審計單位交易和事項的主要類別；
　　二、 各類主要交易和事項的發(fā)生過程；
　　三、 重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目；
　　四、 重大交易和事項的會計處理過程。
　　第十五條 審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解以下主要控制程序，以合理確定相關(guān)審計程序：
　　一、 交易授權(quán)；
　　二、 職責(zé)劃分；
　　三、 憑證與記錄控制；
　　四、 資產(chǎn)接觸與記錄使用；
　　五、 獨(dú)立稽核或檢查。
　　第十六條 內(nèi)部獨(dú)立的管理稽核或檢查是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，審計員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對內(nèi)部管理稽核工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價，以確定是否利用其工作結(jié)果：
　　一、 內(nèi)部管理稽核人員的獨(dú)立性；
　　二、 內(nèi)部管理稽核人員的經(jīng)驗和能力；
　　三、 內(nèi)部管理稽核程序的性質(zhì)、時間和范圍；
　　四、 內(nèi)部管理稽核人員所獲取的稽核憑據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
　　五、 管理階層對內(nèi)部稽核工作的重視程度。
　　第十七條 審計人員可采用文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問卷、核對表、流程圖等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，并形成審計工作底稿。
　　第十八條 審計人員應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計單位管理階層。必要時，可出具審計建議書。
　　第四章 對失誤與舞弊的審計關(guān)注
　　第十九條 審計人員在編制和實(shí)施審計方案時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致經(jīng)營管理的嚴(yán)重失誤與舞弊。
　　一、失誤主要包括：
　　1、原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；
　　2、對事實(shí)的疏忽和誤解；
　　3、對經(jīng)營管理方針、政策和會計政策的誤用。
　　二、舞弊主要包括：
　　1、偽造、變造原始記錄或憑證；
　　2、侵占資產(chǎn)；
　　3、隱瞞或刪除交易或事項；
　　4、記錄虛假的交易或事項；
　　5、蓄意使用不當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理方針政策和會計政策。
　　第二十條 審計人員在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮導(dǎo)致經(jīng)營管理嚴(yán)重失誤與舞弊存在的可能性。除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加失誤與舞弊的可能性：
　　一、 被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；
　　二、 被審計單位管理人員遭受異常壓力；
　　三、 被審計單位存在異常交易；
　　四、 審計人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　第二十一條 審計人員應(yīng)當(dāng)向?qū)徲媶挝还芾黼A層了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致經(jīng)營管理的嚴(yán)重失誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計方案時予以特別關(guān)注。
　　第二十二條 審計人員在實(shí)施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注失誤與舞弊可能存在的跡象。
　　第五章 經(jīng)營管理風(fēng)險
　　第二十三條 在編制審計方案時，審計人員應(yīng)當(dāng)對會計報表或被審計資料整體的固有風(fēng)險進(jìn)行評估。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別或事項單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別或事項發(fā)生重大錯報或漏報或失誤的可能性。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要帳戶或交易類別或?qū)徲嬍马椀恼J(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。
　　第二十四條 審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估固有風(fēng)險：
　　一、 管理人員的品行和能力；
　　二、 管理人員特別是財務(wù)人員或經(jīng)辦人員的變動情況；
　　三、 管理人員遭受的異常壓力；
　　四、 業(yè)務(wù)性質(zhì)；
　　五、 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；
　　六、 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；
　　七、 需要利用非審計專業(yè)人員之專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；
　　八、 確定相關(guān)金額時，需要運(yùn)用估計和判斷的程度；
　　九、 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；
　　十、 會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜程度；
　　十一、 在正常的會計或業(yè)務(wù)處理程序中容易被漏記的交易和事項。
　　第二十五條 審計人員了解內(nèi)部控制并評估固有風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)對各重要帳戶或交易類別或事項的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估?？刂骑L(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或事項單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別或事項產(chǎn)生失誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。
　　第二十六條 出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要
 　　　　
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