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1、發(fā)現(xiàn)情況
稅務論壇
年7月，駐馬店市國稅局稽查人員到管理局了解稅源情況時，通過對國稅管理部門稅收臺帳反映的情況進行分析，發(fā)現(xiàn)駐馬店地區(qū)亞通家電公司2001年4月成立以來稅收負擔率僅為0.06%，稅負明顯偏低，遂報稽查選案部門將該公司列入當月稽查計劃，并組織稽查人員進行稽查。
一、查證落實國稅之家
?。ㄒ唬┢髽I(yè)基本情況
稅務論壇被查企業(yè)河南省駐馬店地區(qū)亞通家電有限公司（以下簡稱該企業(yè)），經濟性質：其他有限責任公司，經營地點在駐馬店市驛城區(qū)交通路中段（門面房兩間計40平方米），另在駐馬店市驛城區(qū)倉庫路租賃倉庫一間（面積約60平方米）。該企業(yè)注冊資金50萬元，從業(yè)人員10人，經營方式批發(fā)零售，主要從事空調銷售業(yè)務。該企業(yè)于2000年4月被批準認定為增值稅一般納稅人，納稅方式實行的是查帳征收，其主管國稅機關是駐馬店市國稅局管理局。-稅務論壇
?。ǘ┎樽C過程
檢查人員在對該企業(yè)檢查時，主要采取了調帳檢查與實地檢查相結合方式，并對企業(yè)相關人員進行了詢問。
對該企業(yè)的檢查期間為2000年4月至2001年6月，帳面記載：2000年4月至2001年6月實現(xiàn)銷售收入15231307.18元，實現(xiàn)銷項稅額2589322.22元，抵扣進項稅額2580085.22元，應繳增值稅9237元，已繳增值稅9237元，帳面計提繳納增值稅無誤。-稅務論壇
稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇但檢查人員又通過對帳簿和財務報表分析，發(fā)覺該企業(yè)稅負明顯偏低，遂對該企業(yè)的憑證進行了詳細的核查，發(fā)現(xiàn)2001年3月2#等憑證記載的業(yè)務為收取“其他應付款”，二級分錄為“集資款”，所附原始憑證是連續(xù)若干天的現(xiàn)金繳款單和借款收據(jù)，現(xiàn)金交款單的金額零散雜亂，不像統(tǒng)一集資的款項，檢查人員懷疑此部分款項為業(yè)務款，而該企業(yè)財務科長解釋是因企業(yè)資金周轉困難而向股東及職工借取的借款，但神情緊張，言語吱唔。為進一步查清問題，在檢查人員穩(wěn)住該企業(yè)財務人員的同時，稽查科另派人員到該企業(yè)向集資款的債權人調查取證，并制作了詢問筆錄和工作底稿，據(jù)該企業(yè)法人、股東及職工介紹，該公司成立以來從未發(fā)生過集資或借款行為，雙方的證言無法印證。
證據(jù)取回后，財務人員在鐵的事實面前無法自圓其說，經檢查人員連續(xù)5 小時的細致深入的詢問和政策攻心，財務人員的心理防線終于崩潰，承認了采取虛假帳務處理的手段偷稅的事實。具體偷稅手段如下：
該企業(yè)所代理經銷的是××牌空調，供貨廠家按代理商支付貨款的多少進行折讓，且在空調銷售淡季的折讓率高于銷售旺季的折讓率。該企業(yè)為了多取得折讓，在屬銷售淡季的2001年3月預收取各縣空調分銷商貨款2126000元，并將款轉付給生產廠家，但該企業(yè)在收款時向分銷商開具的是從商場購買的收款收據(jù)。為了使此部分預收貨款在日后構成銷售時隱瞞收入，企業(yè)法人授意財務人員進行變通。財務人員在具體操作時未將所開具的收款收據(jù)入帳，而是另外捏造了借款憑據(jù)入帳，在記帳憑證上記載為借企業(yè)法人、股東及職工的借款。在此部分預交貨款的分銷商提走貨物時，該企業(yè)又采取不開發(fā)票、不進行帳務處理的手段，達到了隱匿收入少繳增值稅的目的。虛假帳務處理的計帳分錄為：
稅務論壇借：銀行存款
貸：其他應付款-集資款
經盤點與核對庫存商品帳，此部分預交貨款的分銷商已于2001年6月份提走空調163臺，價值金額495500.00元，該公司在發(fā)貨時未開具發(fā)票未作帳務處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第四款的規(guī)定：采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，該公司隱匿銷售收入495500.00元，少計提增值稅銷項稅額71995.73元。
三、案件處理情況
國稅之家-稅務論壇,國稅局,國家稅務局,國稅論壇
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)上述少繳稅款行為應定性為偷稅，應補繳增值稅71995.73元，同時，對該企業(yè)處以偷稅數(shù)額1倍即71995.73元的罰款；根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，對該企業(yè)未按規(guī)定開具發(fā)票的行為應處以2000元的罰款；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對該企業(yè)滯納的稅款應加收滯納金36.00元。以上補、罰款及滯納金合計146027.46元，該企業(yè)已在限定的入庫時間內清繳入庫。
鑒于該企業(yè)的偷稅數(shù)額已超過10000元，且偷稅數(shù)額占應納稅額的比例已達到10%，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條*9款的規(guī)定，已涉嫌構成犯罪，此案已于2001年11月移送司法部門處理。公安局經偵部門已對此案立案偵查。
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1、隨著稽查工作的深入開展，納稅人也積累了相應的應對檢查的經驗，偷稅手段日益隱蔽。涉案企業(yè)的法人和財務人員為了達到偷稅的目的可以說是“機關算盡、深謀遠慮”，在發(fā)生的業(yè)務往來款尚未構成銷售時就進行虛假的帳務處理，隱瞞經營的真實情況，為案件的查實增加了難度?；槿藛T在檢查時應在對企業(yè)的經營情況、內部管理及核算方式的詳細了解下，對財務資料進行深入細致的查閱和分析，才有可能發(fā)現(xiàn)疑點。
2、經理負責的是全面工作，對財務及稅收政策并不精通，對財務人員的具體帳務處理方法大都不知情。此案檢查人員正是抓住了這個漏洞，對經理和股東進行取證發(fā)現(xiàn)了偷稅線索。在日后的工作中，檢查人員應有目的去和企業(yè)法人、股東、職工座談，拓寬線索的收集面，將有利于掌握從帳簿上不易察覺的問題。
?。ㄈ┰谕ㄐ偶夹g日益發(fā)達的今天，信息的快捷傳輸為彼此之間的溝通提供了便利，但相應也為案件的查處工作設置了障礙，試想：此案如果不是在穩(wěn)住財務人員的情況下及時另派人到該公司取證，也許一個電話就能使此案無法告破。在稅務部門不擁有人身自由限制權的情況下，檢查人員在辦案中要注重隱藏工作意圖，擅于從側面入手深入查證，并要作到及時取證，才能把發(fā)現(xiàn)的疑點變成查實的問題，從而確保案件查深查透。
?。ㄋ模┐税肛攧杖藛T在對外收取業(yè)務款項時開具的是未經稅務機關監(jiān)制的收款收據(jù)，從而使業(yè)務周轉金脫離了稅務部門的監(jiān)控，在日后銷售形成時輕易達到了隱瞞收入的目的。因此稅務管理部門在加強對發(fā)票管理的同時，應重視對收款收據(jù)的控管，促使企業(yè)在對外款項往來時開具經稅務部門監(jiān)制的收款收據(jù)，以加強對企業(yè)往來資金的監(jiān)控，堵塞企業(yè)隱瞞業(yè)務往來款真實面目進行偷稅的漏洞。
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