甘孜藏族自治州會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試指導(dǎo)：計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)法律的現(xiàn)狀和發(fā)展

　　一、審計(jì)法律體系的發(fā)展

　　1982年，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度正式寫入《中華人民共和國(guó)憲法》，奠定了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的法律基礎(chǔ)。1983年新中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立后，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)入從無到有，逐步發(fā)展的歷史時(shí)期。從1985年開始，國(guó)家先后出臺(tái)了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。1994年頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，1997年出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。2006年6月1日，修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式實(shí)施，2010年5月1日，修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》正式施行。2011年1月1日，新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施。隨著我國(guó)審計(jì)法律體系的不斷完善，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)本著有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的原則，圍繞著“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，在整頓市場(chǎng)秩序，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，懲治腐敗，促進(jìn)廉政，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，推動(dòng)各項(xiàng)改革工作，發(fā)揮了建設(shè)性作用。與此同時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市還結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》等法律法規(guī)，推進(jìn)地方審計(jì)立法，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等問題，積極推動(dòng)地方立法和規(guī)章制度建設(shè)，頒布了一系列地方性法規(guī)和規(guī)章。這些都進(jìn)一步完善了審計(jì)法律體系，健全了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督手段。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)法律的現(xiàn)狀

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)。它是計(jì)算機(jī)進(jìn)入會(huì)計(jì)和管理領(lǐng)域后發(fā)展起來的，是審計(jì)科學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)展的結(jié)果①②。我國(guó)最早的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法規(guī)是1993年9月審計(jì)署簽發(fā)的審計(jì)長(zhǎng)令《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》（已失效）。為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作質(zhì)量，基于《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，1996年12月頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》。1999年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作要求。2000年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》，是審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的重要依據(jù)，為在高新技術(shù)條件下加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督提供了重要的保證。下面討論計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)法律體系中的具體體現(xiàn)。

　　《審計(jì)法》是我國(guó)法律體系中的重要組成部分，是審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，是規(guī)范審計(jì)行為和審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督的基本準(zhǔn)則。《審計(jì)法》第三章的第十六條至第二十八條，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)做了明確的規(guī)定，其中包括財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、社保審計(jì)、外資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等，但是沒有明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位。僅有部分內(nèi)容涉及電子數(shù)據(jù)：“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子數(shù)據(jù)文檔”，“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕”等。

　　2000年，為了適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，并將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作之中，更有效地對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》?！锻ㄖ分忻鞔_了審計(jì)機(jī)關(guān)獲取計(jì)算機(jī)審計(jì)工作環(huán)境、檢查被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的權(quán)利、被審計(jì)單位配合計(jì)算機(jī)審計(jì)的義務(wù)、相關(guān)法律責(zé)任等，為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　《通知》*9條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求,提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作,并提供必要的工作條件”，此條款明確了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取計(jì)算機(jī)審計(jì)工作環(huán)境和獲取電子數(shù)據(jù)的權(quán)利?！锻ㄖ返诙l規(guī)定“被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口；已投入使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)沒有設(shè)置符合標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口的，被審計(jì)單位應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)要求的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成能夠讀取的格式輸出”，此條款為要求被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)接口提供了法律依據(jù)?！锻ㄖ返谌龡l規(guī)定“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料保存期限的規(guī)定，保存計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)，在規(guī)定期限內(nèi)不得覆蓋、刪除或者銷毀。”此條款為處罰被審計(jì)單位不正確保管電子數(shù)據(jù)的情況提供法律依據(jù)。當(dāng)被審計(jì)單位提出因更換系統(tǒng)或升級(jí)系統(tǒng)，電子數(shù)據(jù)無法提供時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可依據(jù)此條款進(jìn)行處理。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為?！锻ㄖ返谒臈l規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)”。

　　《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第六十二條規(guī)定：審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；第七十六條規(guī)定：審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查信息系統(tǒng)的有效性，安全性：（一）僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。第八十七條規(guī)定：審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則更加突出了對(duì)信息系統(tǒng)本身的有效性、安全性進(jìn)行審計(jì)。

　　上述法律法規(guī)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開展有著深刻的指導(dǎo)意義，但是也存在不足?！秾徲?jì)法》沒有明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，而只有明確了計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位，才談得上審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，此外，《審計(jì)法》的規(guī)定是原則性的，在實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。在《通知》中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容局限于對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的檢查，檢查的重點(diǎn)主要在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)、是否存在舞弊功能、系統(tǒng)所生成的電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)等三個(gè)方面，并沒有對(duì)電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析等方面的操作規(guī)范，此外，《通知》的*9條規(guī)定“被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條的規(guī)定處理”，由于審計(jì)法實(shí)施條例已經(jīng)修訂，此條款無從參照。

　　三、計(jì)算機(jī)審計(jì)法律體系發(fā)展的幾點(diǎn)想法

　　隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本的審計(jì)要素的發(fā)展變化，現(xiàn)有的審計(jì)法律體系還需進(jìn)一步發(fā)展完善，更好的適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。

　　1.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有了幾個(gè)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范，但相互內(nèi)容重疊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，層次性差，未形成一個(gè)完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范體系，顯得比較雜亂③。從內(nèi)容上講，計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系包括兩大方面：計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。前者包括系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)和數(shù)據(jù)文件審計(jì)；而后者包括利用審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)進(jìn)行符合性的審計(jì)、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員建立審計(jì)檔案、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員進(jìn)行管理咨詢。相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)包括信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則、應(yīng)用軟件的擴(kuò)展和維護(hù)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

　　2.明確電子數(shù)據(jù)的法律地位。計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象是電子數(shù)據(jù)，其審計(jì)的直接結(jié)果也是電子數(shù)據(jù)。電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)行證據(jù)法律體系中占有什么地位，是否具有合法性和證明力，以及電子數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，如果復(fù)制以后是否還能保持和原件一樣的證明力等等，都是計(jì)算機(jī)審計(jì)中所面臨的法律問題④。

　　3.增加審計(jì)人員的能力和技能要求。審計(jì)人員的能力和技能作為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的重要條件，未能從準(zhǔn)則的高度進(jìn)行規(guī)范是不恰當(dāng)?shù)蘑?。?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要復(fù)雜，如果審計(jì)人員仍依靠過去的知識(shí)和技能，是根本不能勝任的。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)包括計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)該由哪些人員組成、計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的資格、審計(jì)人員應(yīng)具有的能力、審計(jì)人員應(yīng)掌握的技能、審計(jì)人員的培訓(xùn)等內(nèi)容。（徐歡）

 　　　　

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