一、稅收風(fēng)險(xiǎn)為何隱藏在會(huì)計(jì)報(bào)表中？
以前財(cái)稅工作人員認(rèn)為，將納稅工作做好的重要前提是對(duì)稅法的掌握，但調(diào)研發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不是這樣。假設(shè)一個(gè)剛考完注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師的大學(xué)生，腦子里都是稅法條款，但是面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能一片茫然，并不知道每個(gè)指標(biāo)背后所揭示的經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些指標(biāo)會(huì)有什么樣的思考和聯(lián)想，沒有經(jīng)驗(yàn)的累積就沒有分析判斷的思路，離稱職的稅務(wù)管理人員還有很大的差距。所以轉(zhuǎn)換稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，要將單一重視稅法的學(xué)習(xí)和理解，轉(zhuǎn)為對(duì)本公司涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注和分析非常有必要。
現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局系統(tǒng)也紛紛承諾，對(duì)一個(gè)企業(yè)上門檢查原則上不得超過一次，國(guó)家稅務(wù)總局牽頭發(fā)布的文件中，取消了大量進(jìn)企業(yè)上門核查的項(xiàng)目。稅務(wù)征管和檢查調(diào)整了思路，還責(zé)于納稅人，由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和遞交信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息化手段，通過其行政網(wǎng)絡(luò)捕捉到經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息的跟蹤、分析、篩選、監(jiān)控和判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管改為后臺(tái)的信息分析，所以企業(yè)也應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)整。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何從會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)掘疑點(diǎn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)在構(gòu)建指標(biāo)時(shí)，有層級(jí)的概念。在財(cái)務(wù)分析中，著名的杜邦財(cái)務(wù)分析體系有個(gè)核心指標(biāo)，就是凈資產(chǎn)收益率;在凈資產(chǎn)收益率下，有二層指標(biāo)(資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率等)，層層將財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解。稅務(wù)機(jī)關(guān)在構(gòu)建納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系時(shí)，也是使用了同樣的思路。
通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為稅負(fù)率是核心指標(biāo)，會(huì)抓取行業(yè)的平均稅負(fù)率。之后，每個(gè)企業(yè)也需要思考核心的二層指標(biāo)。如增值稅的分析上，納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率，醫(yī)藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高，所以納稅多，而傳統(tǒng)的紡織企業(yè)則因?yàn)槊实投鴮?dǎo)致納稅少。而在企業(yè)所得稅上，雖然毛利率與稅負(fù)有直接的關(guān)系，但是決定所得額的還有費(fèi)用率，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用率也是比較關(guān)注的。
對(duì)于一些特殊企業(yè)，如私募投資企業(yè)，稅負(fù)率和資本利得、分紅、轉(zhuǎn)讓有關(guān)，那么這些指標(biāo)的敏感度就比較高。
所以，圍繞核心指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)分解二層指標(biāo)，而之后也需要對(duì)三層指標(biāo)進(jìn)行分解。
如增值稅的分析上，毛利率下降會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，而其原因可能是收入下降，也可能是成本上升，那么會(huì)對(duì)這兩個(gè)配比的因素進(jìn)行具體分析。
而有時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)繼續(xù)追查四層指標(biāo)，四層指標(biāo)有時(shí)并不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，而可能是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。
案例一
某年某啤酒企業(yè)由于偷稅金額比較大，進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的黑名單，在補(bǔ)罰稅款之后對(duì)該企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和監(jiān)控。此后，該企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都比較正常，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其已經(jīng)“改邪歸正”。之后在某次審計(jì)署的檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在現(xiàn)金銷售的情況，牽出其帳外銷售的問題。稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，部分的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)可以不入賬。而在銷售環(huán)節(jié)，由于其是在農(nóng)村及娛樂市場(chǎng)銷售，客戶不需要開票，那么企業(yè)可以現(xiàn)金回?cái)n，隱瞞收入。由于企業(yè)在供銷環(huán)節(jié)有都一部分都在帳外，所以其毛利率、稅負(fù)率都比較正常。
所以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為單純地以財(cái)務(wù)指標(biāo)分析問題并不全面，也開始關(guān)注深一層的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。例如通過與水廠和電廠對(duì)接，分析這些信息來(lái)分析企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模;通過對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量的變化，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及產(chǎn)能的變化;還有員工人數(shù)的變化等底層指標(biāo)，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注的。
此外，這些指標(biāo)除了層級(jí)間縱向的聯(lián)系外，相互之間也是橫向聯(lián)系的。
案例二
某些企業(yè)為了評(píng)高新技術(shù)企業(yè)，為了使研發(fā)費(fèi)用達(dá)到收入的3%以上，人為地用臺(tái)賬的方式從明細(xì)賬中抓取一些信息。但是由于外商投資企業(yè)的毛利率和凈利率都不高，企業(yè)向稅局解釋時(shí)以“只做加工無(wú)法獲得高利潤(rùn)率”為理由，前后信息自相矛盾。
哪些指標(biāo)應(yīng)該高?哪些指標(biāo)應(yīng)該低?需要具體情況具體分析，對(duì)每個(gè)指標(biāo)應(yīng)該定性定量，高和低不是絕對(duì)的。
案例三
江蘇的化工企業(yè)A在上海設(shè)有貿(mào)易公司B，B公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中只有收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用基本為零，營(yíng)業(yè)外收入較大。對(duì)于B公司，從會(huì)計(jì)報(bào)表上分析，其盈利能力很強(qiáng)，納稅也多，卻也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)局的角度，B公司為空殼公司，認(rèn)為工廠壓低價(jià)格出售給B公司再加價(jià)賣出去，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，然后與地方政府談財(cái)政返還(俗稱退稅)，而營(yíng)業(yè)外收入就是財(cái)政返還的體現(xiàn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的征收管理，有兩種方式：查賬征收和核定征收。稅收征管是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，所以財(cái)務(wù)信息是揭示稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)應(yīng)納稅義務(wù)的最直接因素。那么識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)主要依托哪些會(huì)計(jì)信息呢?
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
1.1資產(chǎn)負(fù)債表;
1.2利潤(rùn)表;
1.3現(xiàn)金流量表;
1.4會(huì)計(jì)報(bào)表附表;
1.5會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
2.科目余額表
3.審計(jì)報(bào)告
4.其他信息：工商、房產(chǎn)、土地、金融、證券、海關(guān)、外管等。
在年度匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及會(huì)計(jì)報(bào)表附表。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行稅收情況分析的重要信息。對(duì)于外商投資企業(yè)，還需要報(bào)送審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)從其他部門，如工商、房產(chǎn)、海關(guān)、外管等，抓取相關(guān)信息，而所有的信息，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為核心。
企業(yè)相較于稅務(wù)部門，還有科目余額表。科目余額表是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)所做的分檢，可以更方便地將企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程和結(jié)果呈現(xiàn)出來(lái)。
企業(yè)應(yīng)橫向、縱向組合起來(lái)分析這些涉稅指標(biāo)，才能知道是否存在異常。而學(xué)習(xí)納稅評(píng)估的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，實(shí)際上是學(xué)習(xí)這些指標(biāo)的組合方法。同時(shí)，企業(yè)也需要結(jié)合稅法設(shè)立自己的管控指標(biāo)。例如稅法有規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售收入連續(xù)12個(gè)月達(dá)到500萬(wàn)以上就要變?yōu)橐话慵{稅人。如果企業(yè)不想變?yōu)橐话慵{稅人，可設(shè)立相應(yīng)的管控指標(biāo)。而對(duì)于稅法沒有明文規(guī)定的，如毛利率下降多少即為異常，那么企業(yè)需要看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有什么樣的預(yù)警的值域，可以通過相關(guān)渠道去了解如毛利率比平均值低多少會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)稅負(fù)率的平均值是多少等。
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