高頓網校友情提示，*7揭陽會計實務考試指導相關內容小企業(yè)會計準則會計科目——應交稅費總結如下：
　　2221  應交稅費
　　一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。
　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。
　　小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。
　　二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。
　　應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。
　　小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
　　三、應交稅費的主要賬務處理。
　　（一）應交增值稅的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。
　　購進免稅農業(yè)產品，按照購入農業(yè)產品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　2．銷售商品（提供勞務），按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。
　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
　　3．有出口產品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務處理如下：
　?。?）實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅——進項稅額轉出）。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。
　　出口產品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。
　?。?）未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）。
　　4．購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應交增值稅——進項稅額）核算。
　　5．將自產的產品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、本科目（應交增值稅——銷項稅額)等科目。
　　6．購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。
　　由于工程而使用本企業(yè)的產品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）。
　　7．交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
　?。ǘ幌M稅的主要賬務處理。
　　1．銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　2．以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　3．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅外）。小企業(yè)（受托方）按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)（委托方）應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
　　4．有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。有金銀首飾零售業(yè)務的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
　　5．需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　6．小企業(yè)（生產性）直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。
　　7．交納的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄈ粻I業(yè)稅的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。
　　2．出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。
　　3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄋ模怀鞘芯S護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加）。
　　2．交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄎ澹黄髽I(yè)所得稅的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應交企業(yè)所得稅）。
　　2．交納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。毁Y源稅的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅）。
　　2．自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”科目，貸記本科目（應交資源稅）。
　　3．收購未稅礦產品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應交資源稅）。
　　4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅）；   銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
　　5．交納的資源稅，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄆ撸煌恋卦鲋刀惖闹饕~務處理。
　　1．小企業(yè)轉讓土地使用權應交納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。
　　土地使用權在“無形資產”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應交納的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失”科目。
　　2．小企業(yè)（房地產開發(fā)經營）銷售房地產應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。
　　3．交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ò耍怀擎?zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)按照規(guī)定應交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費）。
　　2．交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記本科目（應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費），貸記“銀行存款”科目。
　?。ň牛粋€人所得稅的主要賬務處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目（應交個人所得稅）。
　　2．交納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄊ┬∑髽I(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
 　　　　
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