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籌建期間業(yè)務(wù)招待費支出的會計、稅務(wù)處理
很多企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問題，本文對此進行分析。
一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費的會計處理
1、《企業(yè)會計制度》的處理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入長期待攤費用。
2、《企業(yè)會計準則》的處理
開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中對管理費用科目會計處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。
發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業(yè)會計準則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費不屬于開辦費的列支內(nèi)容，直接在管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目列支。
二、業(yè)務(wù)招待費的稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號文）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。”
三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費如何納稅調(diào)整
1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。
2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目，計入當期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當年計入當期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調(diào)整。
3、開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的確定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當天算起，包括試營業(yè)。 備注：該法規(guī)[全文失效]
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號）的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》（國稅函[2007]365號）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得*9筆收入之日。
同時《企業(yè)所得稅法實施條例》中對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。因此，新企業(yè)所得稅法實施之后，開始生產(chǎn)經(jīng)營年度指企業(yè)取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。
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