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一、開辦期的時限
合營企業(yè)籌辦期間，即從合同簽訂開始至投產(chǎn)營業(yè)為止發(fā)生的籌建人員工資、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等支出，可列作開辦費(fèi)。（摘自《中外合資經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)工字[1986]147號））
籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間?！。ㄕ浴锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院1991年令85號））
稅法實(shí)施細(xì)則第四十九條第二款中所說的“企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日”，對中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)是指所簽訂的合資、合作協(xié)議，合同被批準(zhǔn)之日；對外資企業(yè)，是指開辦企業(yè)的申請被批準(zhǔn)之日。（摘自《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號））
籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。（摘自《企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號））
中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)式營業(yè))為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))為止期間為籌建期。（摘自《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字[1995]223號））
國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營之日起算規(guī)定 | 文號 | |||
取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
| 開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。
| 開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。
| 納稅人取得*9筆收入之日”
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| 六、關(guān)于新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日計(jì)算問題財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（[94]財(cái)稅字第001號）對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知[全文失效] 1997-12-16 國稅發(fā)[1997]191號 |
各地對新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。
企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計(jì)算。
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù) 國稅函[2003]1239號 2003-11-18 |
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| “新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得*9筆收入之日”的規(guī)定，只適用于2005年10月1日以后設(shè)立的企業(yè)。判定納稅人能否享受新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)其設(shè)立時間而不是減免稅申請時間。
企業(yè)在2005年10月1日之前設(shè)立，從2005年10月1日以后取得*9筆收入，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）的規(guī)定計(jì)算減免稅。
| 國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù) 國稅函[2007]365 號 2007-03-27
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| “七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。
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| 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號） |
二、開辦費(fèi)的開支范圍
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。
下列費(fèi)用不包括在開辦費(fèi)內(nèi)：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌、損益利息支出等。（摘自《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)工字[1992]574號）和《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)商字[1992]549號））
外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用列入開辦費(fèi)，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支，包括購建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)。（摘自《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字[1995]223號））
合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用是指與企業(yè)籌建有關(guān)的費(fèi)用，其范圍包括：籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（摘自《關(guān)于對中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》 （財(cái)稅外字[1986]102號））
中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議，合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。（摘自《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號））
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。（摘自《企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號））
三、開辦費(fèi)的財(cái)稅處理
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。（摘自《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2000]25號））
小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時，借記長期待攤費(fèi)用科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（摘自《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2004]2號））
首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后*9個會計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。（摘自《《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南》（財(cái)會[2006]18號））
新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理（摘自《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號））
企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。（摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函[2010]79號 ） ）
【講解】
上面列舉的絕大多數(shù)文件目前都已經(jīng)作廢失效了，但是還是有很大參考價(jià)值。過去的老文件主要對三資企業(yè)的開辦期間做了規(guī)定，國內(nèi)的內(nèi)資有限責(zé)任公司等可參照執(zhí)行，對沒有前置審批環(huán)節(jié)的有限責(zé)任公司等可比照合資企業(yè)，以合資、合作協(xié)議，合同簽訂之日起作為開始的時點(diǎn)，沒有合作協(xié)議的，可以以公司章程簽訂之日作為開始的時點(diǎn)。對于有前置審批環(huán)節(jié)的有限責(zé)任公司等可比照外資企業(yè)，以企業(yè)的申請被批準(zhǔn)之日起作為開始的時點(diǎn)。
開辦費(fèi)的具體開支范圍總結(jié)如下（僅供參考）：
1，籌建機(jī)構(gòu)的費(fèi)用
?。?）籌建人員的工資、保險(xiǎn)以及職工福利費(fèi)等。
?。?）籌建機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)）、印刷費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、通訊費(fèi)等。
?。?）董事會費(fèi)或者等同于董事會的機(jī)構(gòu)會議費(fèi)用。
2，企業(yè)登記的費(fèi)用：主要包括工商等政府機(jī)關(guān)登記費(fèi)、政府機(jī)關(guān)注冊的代理費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)、注冊資本印花稅等。
3，人員培訓(xùn)費(fèi)：
（1）職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)的費(fèi)用。
（2）專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。
4，企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報(bào)廢和毀損等。
5，注冊資本的費(fèi)用：主要是指資金往來的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。注意，以外幣匯入的注冊資本因投資合同中規(guī)定的記賬匯率和實(shí)際匯率不同產(chǎn)生的差額屬于資本公積，不屬于開辦費(fèi)（金額較小的也可以化簡計(jì)入開辦費(fèi)）。
6，開工典禮費(fèi)
7，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議，合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。
8，除中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)外的其他企業(yè)，經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。
不列入開辦費(fèi)范圍的支出
1，購建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等支出。
2，根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)。
3，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
4，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
注意，目前新所得稅法對開辦費(fèi)的開支范圍尚無明確規(guī)定。
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