高頓網(wǎng)校友情提示，*7定西實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容清算所得稅申報相關(guān)政策解讀及實例分析(三)總結(jié)如下：
　　工資、社會保險費用和法定補償金以及清算稅金及附加，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。
　　[實例解說]A公司成立于1996年9月，實收資本3900000元，截至2008年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿，企業(yè)準備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下：流動資產(chǎn)5779008.56元，非流動資產(chǎn)127155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權(quán)益5403314.90元（其中實收資本3900000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。
　　一是經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2009年9月30日，并在當日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅率為25％），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行該經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。
　　二是清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。2009年9月30日為清算期開始之日，2009年12月20日申請稅務(wù)注銷，即清算期為2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期為12月20日。
　?。?）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為5820518.09元。
　?。?）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致）。則資產(chǎn)處置損益= 5820518.09-5906164.54= - 85646.45（元）。
　?。?）債務(wù)償還金額為190858.66元；假設(shè)負債計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值一致，則：處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98（元）。
　　（4）清算費用合計50000元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為17000元。 其他所得或支出付略不計。
　　（5）清算所得= - 85646.45 -50000-17000+211990.98=59344.53（元）
　　因此，需要繳納清算企業(yè)所得稅=59344.53×25％=14836.13（元）
　　三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)．按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。假設(shè)職工的工資、社會保險費用和法定補償金為200000元，以前年度欠稅54629.13元
　　剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費用一職工工資等?相關(guān)稅費一清算所得稅一以前年度欠稅-債務(wù)償還金額
　　=5820518.09?50000?200000?17000?14836.13?54629.13?190858.66=5293194.17（元）
　　累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）=1284798.38+218516.52+（59344.53-14836.13）=1547823.30（元）
　　剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額=5293194.17?1547823.30=3745370.87（元）
　　股東投資成本=3900000（元）
　　投資損失=剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額-股東投資成本=3745370.87-3900000=-154629.13（元）
　　從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1547823.30元，故股東應(yīng)確認的股息所得為1547823.30元；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認投資轉(zhuǎn)讓損失154629.13（元）。
 　　　　
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