高頓網(wǎng)校友情提示，*7鞍山實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容幾種折扣行為的會計及稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　企業(yè)在銷售中發(fā)生的折扣，按照折扣方式的不同可分為三種類型，即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和實物折扣，對采用這三種折扣方式銷售貨物，在會計和稅務(wù)處理上亦各不相同。
　　一、三種折扣方式的會計處理
　　（一）采用商業(yè)折扣方式銷售貨物
　　商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實際售價，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　例1：某洗衣機(jī)廠A型洗衣機(jī)不含稅單價為700元/臺，生產(chǎn)成本為600元/臺，若一次性購買30臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機(jī)50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機(jī)廠的會計處理為：
　　借：銀行存款 37674
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 32200
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5474
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
　　貸：庫存商品 30000
　　主營業(yè)務(wù)收入是由折扣后的單價644元[700×（1-8%）]乘以銷售數(shù)量50臺計算而得的，增值稅銷項稅額是由銷售額32200元乘以稅率17%計算而得的。
　?。ǘ┎捎矛F(xiàn)金折扣方式銷售貨物
　　現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種優(yōu)惠方式，這種折扣條件通常用分?jǐn)?shù)表示，即2/10、1/20、N/30，意指10天內(nèi)付款給予2%的折扣優(yōu)惠，20天內(nèi)付款給予1%的折扣優(yōu)惠，30天內(nèi)付款不給予折扣優(yōu)惠。
　　對采用這種方式銷售貨物，會計上有兩種處理方法，即總價法和凈價法。但不論采用何種方法，稅法規(guī)定因銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，屬融資性理財費用，故不得從銷售額中減除。在我國目前的會計實務(wù)中一般采用總價法，即將未減除折扣前的金額作為實際售價，計入相應(yīng)的收入類科目，將銷售方給予購買方的現(xiàn)金折扣，作為財務(wù)費用處理。而購買方享受的現(xiàn)金折扣，作沖減財務(wù)費用處理。
　　例2：某木材廠售給某家俱廠木材一批，不含稅售價為80000元，成本為71000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，家俱廠在20日內(nèi)付款，雙方均為增值稅一般納稅人，木材廠將木材交付家俱廠并辦妥托收手續(xù)時，會計處理為：
　　借：應(yīng)收賬款 93600
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600
　　在20天內(nèi)收到貨款時，作如下賬務(wù)處理：
　　借：銀行存款 92800
　　財務(wù)費用 800
　　貸：應(yīng)收賬款 93600
　　如果家俱廠在30天內(nèi)付款，則木才廠在收到貨款時，作如下賬務(wù)處理：
　　借：銀行存款 93600
　　貸：應(yīng)收賬款 93600
　?。ㄈ┎捎脤嵨镎劭鄯绞戒N售貨物
　　實物折扣是在銷售貨物的過程中，當(dāng)購買方所購貨物達(dá)到一定數(shù)量時，銷售方即配送或贈送一定數(shù)量的貨物。這種折扣方式通過無償贈送貨物降低了貨物的單位售價，從而給予購買方一定的優(yōu)惠。現(xiàn)行會計制度對企業(yè)發(fā)生的實物折扣沒有作出具體的規(guī)定，但在實際操作中通常是將折扣額沖減當(dāng)期的銷售收入，類似于商業(yè)折扣方式銷售貨物的會計處理方法。
　　二、三種折扣方式的稅務(wù)處理
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣的稅務(wù)處理
　　稅法所規(guī)定的折扣銷售，相當(dāng)于會計中的商業(yè)折扣。對于用折扣方式銷售貨物，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅。如果銷售貨物折扣額不在同一張發(fā)票上反映的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。若企業(yè)采用折扣方式銷售貨物，其折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅，按例1會計處理。如果8%的商業(yè)折扣額2800元另開發(fā)票，在計算增值稅銷項稅額時應(yīng)以銷售全額計算，其會計處理為：
　　借：銀行存款 40950
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000（700×50）
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5950
　　稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果沒有將銷售額和折扣額反映在同一張發(fā)票上，而是另開發(fā)票，并作了例1賬務(wù)處理。稅務(wù)檢查人員應(yīng)責(zé)成企業(yè)財會人員作如下財務(wù)調(diào)整：
　　借：營業(yè)外支出 3276
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800
　　應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 476
　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理
　　稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣因發(fā)生在銷售貨物之后，故不得從銷售額中減除。這一規(guī)定同會計制度中總價法的規(guī)定是一致的，也就是說要按照銷售收入全額計算增值稅，現(xiàn)金折扣額作為企業(yè)當(dāng)期的費用處理。
　?。ㄈ嵨镎劭鄣亩悇?wù)處理
　　稅法明確規(guī)定，折扣銷售（也就是會計中的商業(yè)折扣）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則應(yīng)依增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)“視同銷售貨物”計算增值稅。
　　例3：某方便面廠對方便面銷售實行實物折扣，買10箱方便面贈送1箱，某購物中心一次性購買該廠方便面400箱，同時方便面廠另贈送購物中心方便面40箱，貨款尚未收回，方便面不含稅單價為每箱20元，生產(chǎn)成本為每箱18元，雙方均為增值稅一般納稅人，則方便面廠的賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收賬款 9360
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 7200
　　貸：庫存商品7200
　　實物折扣10箱方便面的賬務(wù)處理為：
　　借：營業(yè)外支出 856
　　貸：庫存商品 720（40×80）
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136（40×20×17%）
　　由此可見：采用以上三種方式銷售貨物，只有商業(yè)折扣方式銷售貨物時，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的方可將折扣額從銷售額中扣除。采用現(xiàn)金折扣方式和實物折扣方式銷售貨物則不允許將折扣額從銷售額中扣除。但是，在實際工作中，納稅人往往將任何一種方式的折扣額都沖減銷售收入，這是不對的，應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)處理。所以對采用折扣方式銷售貨物，一定要分清具體的類型，只有符合稅法規(guī)定的折扣額方可從銷售額中減除。
 　　　　
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