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制性質(zhì)、規(guī)模大小分別制定。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0．9，1．7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對(duì)客戶貸款利率的下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0．9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)1．7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0．9，2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0．9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)2。
★法規(guī)依據(jù)——反資本弱化的稅收措施財(cái)稅〔2008〕121號(hào)
關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知*9條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例
A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。
2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。
假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：
1.對(duì)A公司支付的利息
由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為200×2=400萬(wàn)元，利息額為400×8%=32萬(wàn)元。2008年共支付A公司利息500×10%=50萬(wàn)元，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。
2.對(duì)B公司支付的利息
D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。
3.對(duì)C公司支付的利息
D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。
需要說(shuō)明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)符合稅法對(duì)利息支出的一般規(guī)定，特別是限制在銀行同類(lèi)貸款利率以內(nèi)，不一定是應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息總和。
4.A、B、C公司的利息收入
A公司自D公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自D公司取得的利息收入42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除
答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”該條款強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生也即真實(shí)發(fā)生原則，企業(yè)向個(gè)人借款，向其支付利息，如果僅僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票并繳納相相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。
摘自中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適用指南（*9輯）財(cái)政部稅政司編
大連市地方稅務(wù)局（大地稅函［2008］36號(hào)）已明確：“企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人^*發(fā)票。”那么企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤(rùn)處理。
浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問(wèn)題解答：對(duì)于個(gè)人借款利息支出，考慮到我省中小企業(yè)的實(shí)際情況，為支持其度過(guò)金融危機(jī)難關(guān)，對(duì)個(gè)人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。
思考：甲企業(yè)向乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款1000萬(wàn)元，每年按10%支付利息100萬(wàn)元，但銀行利率7%。
問(wèn)：超過(guò)銀行利率的30萬(wàn)元是否繳納所得稅？
答：必須繳納。
申報(bào)：附表三第29行：
第1列：100萬(wàn)元
第2列：70萬(wàn)元
第3列：30萬(wàn)元納稅調(diào)增
假設(shè)：甲企業(yè)每年按3%支付利息30萬(wàn)元。
是否可以納稅調(diào)減40萬(wàn)元？
答：不可以納稅調(diào)減40萬(wàn)元。
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明
第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。
?。ㄈ┖喜⑷〉么尕洺跏加?jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 | ||
同一控制 | 非同一控制 | 特殊重組 | 一般重組 |
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
分析：在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本。稅法中對(duì)這類(lèi)費(fèi)用是允許在當(dāng)期直接扣除的。 | |||
二、后續(xù)計(jì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | 稅法 |
采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。“采取一次性轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)。 | 從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種；企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” |
分析：存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理基本 | |
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