高頓網(wǎng)校友情提示，*7天水實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(五)總結(jié)如下：
　　協(xié)調(diào)一致，便于實(shí)際操作。需要注意的是納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法變更。
　　關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)注意的問題是：
　　后進(jìn)先出法由于與實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計(jì)價(jià)方法，但不可能針對(duì)同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。
　　稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價(jià)方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

分析：會(huì)計(jì)要求選擇分次攤銷法，而稅法要求選擇一次攤銷法，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、期末計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

①成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

③存貨已經(jīng)銷售，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

除規(guī)定外，企業(yè)提取的各種跌價(jià)、減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

分析：已提取減值準(zhǔn)備的，納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增所得，以后沖銷的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。納稅調(diào)整方法為：年末余額一年初余額>0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=年末余額一年初余額；年末余額一年初余額<0，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=年初余額一年末余額。

問：企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。請(qǐng)問哪些準(zhǔn)備金不得扣除？

答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知

【財(cái)稅[2009]33號(hào)】

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知

【財(cái)稅[2009]48號(hào)】

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知

【財(cái)稅[2009]64號(hào)】

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知

【財(cái)稅[2009]62號(hào)】

除此之外的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，即以下準(zhǔn)備金不得稅前扣除：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程(工程物資)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、礦區(qū)權(quán)益減值等。

【案例分析2】

某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（1）2007年12月31日，存貨的賬面余額為1000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為900萬元；

（2）2008年12月31日，該批存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850萬元；

（3）2009年12月31日，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為970萬元；

（4）2010年5月，將該批存貨的80％對(duì)外出售，取得收入1000萬元，年末未對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作調(diào)整。

【解析】

（1）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

稅務(wù)處理：

調(diào)增應(yīng)納稅所得100萬元。

存貨賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用25

（2）2008年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

稅務(wù)處理：

調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)150萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用12.5

（3）2009年12月31日

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

貸：資產(chǎn)減值損失120

稅務(wù)處理：

調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元。

存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元

借：所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)30

（4）2010年12月31日

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本776

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[（100+50-120）×80％]24

貸：庫(kù)存商品（1000*80％）800

稅務(wù)處理：

調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬元。

在填2008年申報(bào)表時(shí)，附表二（1）第3行“銷售貨物成本”是填報(bào)776萬元，而不是800萬元，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”24萬元將在附表三、附表十中作納稅調(diào)減，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)調(diào)減。

存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)6萬元

借：所得稅費(fèi)用6

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6

 

存貨減值的增值稅稅務(wù)處理

 

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，存貨發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅。條例所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　這一規(guī)定將舊《細(xì)則》規(guī)定的“非正常損失”范圍進(jìn)行了調(diào)整，刪除了“自然災(zāi)害損失”和“其它非正常損失”，僅保留了“因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。將“自然災(zāi)害損失”的進(jìn)項(xiàng)稅允許納稅人抵扣；而“其它非正常損失”由于范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大，因此也予以刪除。

將購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（包括被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）時(shí)，與其購(gòu)進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額的抵扣，如：與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加工修理費(fèi)等。這是1994年稅制改革以來在實(shí)際工作中一直爭(zhēng)論的問題。

需要說明的是，對(duì)于存在較長(zhǎng)保質(zhì)時(shí)間的食品和藥品，由于不屬于易變質(zhì)或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過期損耗，一旦出現(xiàn)的過期損耗應(yīng)界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，但可以在企業(yè)所得稅前申請(qǐng)扣除

問：企業(yè)削價(jià)銷售存貨所發(fā)生的損失是否需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。即企業(yè)削價(jià)銷售存貨所發(fā)生的損失不屬于非正常損失，企業(yè)可以扣除，也無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

第三章長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

（一）企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

同一控制

非同一控制

特殊重組

一般重組

被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

公允價(jià)值以及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值

公允價(jià)值

差異分析：另外，在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等）應(yīng)

 　　　　
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