高頓網(wǎng)校友情提示，*7曲靖實務稅務技巧相關內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(十六)總結如下：
　　職工教育培訓經(jīng)費。
　　對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。
　　計提的職工教育經(jīng)費不夠開支的，可從企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中列支。
　　關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函[2009]98號
　　五、關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理
　　對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
　　【案例分析13】
　　某企業(yè)2006年初職工教育經(jīng)費結余40萬元，從2006年度開始按照工資總額2.5%每年計提職工教育經(jīng)費25萬元，2006、2007、2008年每年使用的職工教育經(jīng)費分別是10萬元、11萬元、22萬元。則相應的納稅調(diào)整分析如下表：
　

項目

2006年

2007年

2008年

會計計提金額

25

25

25

名以使用金額

10

11

22

其中：動用結余

10

11

19

實際使用

0

0

3

稅前扣除金額

0

0

3

納稅調(diào)整金額

25

25

22

期初結余金額

30

19

0

　　七、“五險一金”的會計處理與稅法差異

會計準則

稅法

“五險一金”，企業(yè)應當按照規(guī)定的標準，計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費的薪酬金額。

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除。”

差異分析：只有實際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險一金”不得在稅前扣除，本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。

　　對于基本社會保險，稅法在堅持權責發(fā)生制原則的同時，還強調(diào)收付實現(xiàn)制原則，即：
　　1．當年計提并且繳納的，允許在匯算清繳時扣除；
　　2．當年計提但在次年匯算清繳前實際繳納的，視為報告年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；
　　3．當年計提但在次年匯算清繳前還沒有繳納的，不允許在匯算清繳前扣除，但以后3個年度支付的，應按照征管法的規(guī)定回到原所屬年度按照相關規(guī)定扣除。
　　八、商業(yè)保險費的會計處理與稅法差異
 

會計準則

稅法

企業(yè)按照有關法律、法規(guī)為特殊工種人員繳納的法定人身安全保險費也屬于職工薪酬。

為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以據(jù)實扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

差異分析：在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。”超過標準的部分本期及以后年度均不得扣除，調(diào)整應納稅所得額。


 
　　保險費用的扣除原則：
　　*9，只要具有強制性和基本保障性的保險費用都可以據(jù)實扣除
　　第二，企業(yè)在商業(yè)保險機構為本企業(yè)的財產(chǎn)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險一律不得扣除。
　　第三,人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。
　　《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478)第18條指出：“企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。所需保險費用直接列入成本(費用)，不準安全費用中列支”。
　　九、辭退福利的會計處理與稅法差異
　　

會計準則

稅法

當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時計入當期管理費用。

企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。

差異分析：辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理.

　　十、股份支付的會計處理與稅法差異
　　

會計準則

稅法

現(xiàn)金結算和權益結算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負債表日，計入成本費用類科目。

無論是哪種形式的股份支付，均應計入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關規(guī)定處理。

差異分析：在職工未實際行權之前，該費用不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額，職工實際行權時，應當相應調(diào)減應納稅所得額。

　　第九章收入準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
　　一、收入的含義
　　會計準則
　　

會計準則

稅法

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

《稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒?rdquo;標準，應稅所得不應僅限于連續(xù)性所得，即臨時性、偶然性所得也應是應稅所得。

　　會計與稅法的差異
　　1．收入的內(nèi)涵不同。
　　會計上的收入屬于狹義收入，即營業(yè)收入。企業(yè)所得稅的收入含義則是廣義收入，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收人、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。其中，其他收入又包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金以及其他收入（如債務重組收益、補貼收入）等
　　2．銷售的含義不同。
　　會計上的銷售一般是指對外銷售，即對外銷售商品、提供勞務的行為，新會計準則要求企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于職工福利時應確認會計收入，其基本理由也是因為企業(yè)作為一個法人主體和會計主體，以非貨幣性資產(chǎn)交換了相關利益人——員工所提供的勞務，形成了經(jīng)濟利益的流入。稅收上除包括直接對外銷售，還包括會計上未作銷售處理的事項，如非貨幣性資產(chǎn)捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應酬等。
　　3．收入的確認原則不同。
　　企業(yè)會計制度遵循“實質重于形式”和“謹慎性”的原則，側重于收入實質性的實現(xiàn)，而不是按其法律形式確認收入的實現(xiàn)。稅收雖然也強調(diào)“實質重于形式”，但更側重于稅收的剛性和公平性。國稅函[2008]875號文下發(fā)以后，從總體上減少了會計收入與計稅收入確認時間方面的差異，但稅收政策仍然不將與銷售商品、提供勞務等所形成的經(jīng)濟利益流入能否實現(xiàn)作為確認計稅收入的依據(jù)。在確定計稅收入時奉行實現(xiàn)原則，即與應稅收入相關的經(jīng)濟活動必須完成，并可最終確定所實現(xiàn)的收入或利得。會計核算中按照公允價值計量的某些資產(chǎn)的浮盈、浮虧應作納稅調(diào)整。
　　4.收入的計量方法不同。
　　如果一項交易活動發(fā)生后，企業(yè)取得的是非貨幣性
　　資產(chǎn)利益等，會計核算中可能按賬面價值為基礎并且不確認收入，而計稅時則會要求按公允價值確認應稅收入。即使都采用公允價值計量，會計準則中所使
 　　　　
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