高頓網(wǎng)校友情提示，*7鐵嶺實務稅務技巧相關內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(十五)總結如下：
　　辭退福利除外）。
　　《實施條例》第34條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
　　差異分析：在申報所得稅時，對于上述應納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支出數(shù)扣除，僅計提的應付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。
　　要點
　　1、實際發(fā)生；
　　2、任職和雇傭有關的支出；
　　3、合理的范圍和標準；
　　4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；
　　合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（國稅函〔2009〕3號）
　　稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
　?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
　　（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
　?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
　?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
　?。?）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
　　屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
　　問：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前年度的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008年度的工資薪金能否在2008年度稅前扣除
　　答：新稅法《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
　　在納稅年度內(nèi)支付是指在當年實際發(fā)放并為員工代扣代繳個人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實施條例》是按照收付實現(xiàn)制原則計算扣除，而在2008年度以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關法律法規(guī)及規(guī)范性文件，是按照權責發(fā)生制原則計算扣除。
　　因此在2008年度發(fā)放但屬于以前年度的工資薪金，在計算2008年度應納稅所得額時不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前年度形成的工資儲備基金在2008年度發(fā)放的除外)。屬于2008年度，但是在2009年發(fā)放的工資薪金支出，在計算2008年度應納稅所得額時也不得稅前扣除。
　　需要說明的是，從合理性考慮，企業(yè)在次年匯繳申報期前(次年5月31日前)補發(fā)報告年度提而未發(fā)的工資，應當視同報告年度實發(fā)工資。企業(yè)在在次年匯繳申報期前補發(fā)報告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報期后補發(fā)以前年度(包括報告年度)的工資，都應當作為補發(fā)年度的實發(fā)工資。
　　【案例分析12】
　　甲公司成立于2008年1月。該公司2008年工資提取數(shù)為100萬元，實發(fā)數(shù)80萬元，年末應付職工薪酬余額為20萬元。2009年提取數(shù)為80萬元，實發(fā)數(shù)100萬元，年末應付職工薪酬余額為0。
　　【解析】甲公司賬務處理如下：
　　2008年：
　　借：管理費用等100
　　貸：應付職工薪酬----工資100
　　借：應付職工薪酬----工資80
　　貸：現(xiàn)金80
　　稅務處理：
　　稅法規(guī)定工資應當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)的應當調(diào)增應納稅所得額。F公司2008年度應當調(diào)增應納稅所得額20萬元(100－80)，“應付職工薪酬----工資”的賬面價值為20萬元，計稅基礎為0(20－20)，確認遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：管理費用等100
　　貸：應付職工薪酬----工資100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）
　　貸：所得稅費用5
　　2009年：
　　借：管理費用等80
　　貸：應付職工薪酬----工資80
　　借：應付職工薪酬----工資100
　　貸：現(xiàn)金100
　　稅務處理：
　　2009年，F(xiàn)公司動用了上年“應付職工薪酬----工資”余額20萬元，應當相應轉回暫時性差異，即應當調(diào)減應納稅所得額20萬元。此時“應付職工薪酬----工資”的賬面價值和計稅成本均為0，轉回遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：所得稅費用5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）
　　四、職工福利費的會計處理與稅法差異

會計準則

稅法

企業(yè)可根據(jù)自身情況和薪酬計劃予以計提。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。

差異分析：①此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的；②在一個納稅年度內(nèi)，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)，應當調(diào)增應納稅所得額所得額，提取數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)，應當相應調(diào)減應納稅所得額所得額；③企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，如果超過工資薪金總額的14％，那么將形成永久性差異，超過部分應當調(diào)增應納稅所得額。

關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函[2009]98號）

　　四、關于以前年度職工福利費余額的處理
　　根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
　　國稅函[2009]3號文件:
　　“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”
　　五、工會經(jīng)費的會計處理與稅法差異
　　

會計準則

稅法

依據(jù)新會計準則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。

差異分析：職工工會經(jīng)費會計與稅法的差異，與職工福利費相類似。“撥繳的工會經(jīng)費”不是發(fā)生的工會經(jīng)費支出，要憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》才能在稅前扣除；

　　六、職工教育經(jīng)費的會計處理與稅法差異
　　

會計準則

稅法

職工教育經(jīng)費仍實行計提、使用辦法。計提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費一致（2.5％）

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

差異分析：與職工福利費和工會經(jīng)費不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過工資薪金總額2.5％的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。超支部分結轉扣除從資產(chǎn)負債表的角度來看，屬于暫時性差異。

　　問：個人學歷教育支出是否可以在職工教育費中列支？
　　答：根據(jù)《關于印<關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建字［2006］317號）文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職培訓，所需費用應由個人承擔，不屬于職工教育經(jīng)費列支范圍。
　　注意：
　　企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的
 　　　　
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