高頓網(wǎng)校友情提示，*7玉林實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(二十)總結(jié)如下：
者外，應一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。

 

差異分析：（1）對于作為“遞延收益”處理的補貼收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時，則需調(diào)整應納稅所得額，同時考慮遞延所得稅的確認。（2）稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調(diào)減處理。（3）名義金額（1元）計量非貨幣性資產(chǎn)，應以公允價值確認所得，相應地，該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應按公允價值確定。

　　【案例分析19】
　　A公司2007年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2007年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。2008年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。
　　（1）2008年1月1日，實際收到撥款60萬元
　　借：銀行存款 600000
　　貸：遞延收益 600000
　?。?）自2008年12月31日、2009年12月31日分別作：
　　借：遞延收益 300000
　　貸：營業(yè)外收入 300000
　　稅務處理：
　　A公司取得的財政撥款應于實際收到的年度確認所得，即2008年調(diào)增所得30萬元，2009年調(diào)減所得30萬元；
　　填列：
　　2008年在附表1第24行“政府補助收入”中列30萬，同時填入主表11行，同時，在附表3“納稅調(diào)整項目明細表”11行“硧認為遞延收益的政府補助”中*9列：賬載金額（是計入利潤總額的金額）填30萬，第二列：稅收金額填60萬，第三列：調(diào)增金額填30萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整增加額。
　　并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認和轉(zhuǎn)回。
　　項目 CA TB
　　遞延收益 30 0
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000
　　貸：所得稅費用 75000
　　2009年在附表1第24行“政府補助收入”中列30萬，同時填入主表11行，同時，在附表3“納稅調(diào)整項目明細表”11行“硧認為遞延收益的政府補助”中*9列：賬載金額（是計入利潤總額的金額）填30萬，第二列：稅收金額填0萬，第四列：調(diào)減金額填30萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整減少額。
　?。?）2010年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元時，
　　借：銀行存款 600000
　　貸：營業(yè)外收入 600000
　　稅務處理： 2010年確認所得60萬元，與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。
　　七、營業(yè)外收入
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤盈
　　1.會計準則：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會計差錯，應當計入以前年度的利潤。
　　2.企業(yè)所得稅法實施條例第22條：企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應當作為盤盈當期的其他收入申報繳納企業(yè)所得稅。
　　思考：甲企業(yè)2008年盤盈固定資產(chǎn)一臺，七成新，重置完全價值100萬元。
　　借：固定資產(chǎn)100
　　貸：累計折舊30
　　以前年度損益調(diào)整70
　　稅務處理：應當納稅調(diào)增2008年度應納稅所得額70萬元繳納企業(yè)所得稅。附表三第5行第3列填報70萬元即可。
　?。ǘ┐_實無法支付的應付款項：
　　稅法也要求對確實無法償付的應付款項，并人當期所得，即與會計準則的要求一致。
　　但是稅法和會計準則均沒有明確“確實無法償付”的條件，會計實務中一般比照壞賬損失的標準處理，即：
　　(1)如果債權(quán)人是自然人，死亡或依法被宣告死亡、失蹤的；
　　(2)如果債權(quán)人是法人，被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的；
　　(3)賬齡超過3年的應付賬款。
　　自2008年起，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，超過3年沒有支付的應付帳款必須并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。
　　國家稅務總局13號令（1）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）第五條：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
　　★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，*4是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。
　　第十章金融工具確認和計量準則與稅法差異及納稅調(diào)整
　　一、金融資產(chǎn)確認的差異
 

會計準則

稅法

金融資產(chǎn)劃分：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收賬款；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

稅法對金融資產(chǎn)未作分類，統(tǒng)稱“投資資產(chǎn)”。

差異分析：無論對金融資產(chǎn)如何劃分，金融資產(chǎn)的稅務處理都是不變的，即會計分類對企業(yè)所得稅應納稅所得的確認不產(chǎn)生影響。

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理與稅法差異

（一）初始計量

會計準則

稅法

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當期損益。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”

差異分析：交易費用可以直接稅前扣除，稅法與會計的處理是一致的。

（二）后續(xù)計量——取得股利和利息

會計準則

稅法

①持有期間的現(xiàn)金股利，應當計入當期損益；②分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認當期損益。③被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務處理。

持有期間的現(xiàn)金股利應當確認股息所得；利息收入按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；被投資方發(fā)放股票股利，稅法要求視同分配處理，相當于“先分配再投資”，應確認紅利所得，同時追加投資計稅基礎(chǔ)。

差異分析：現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠應作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利享受免稅優(yōu)惠無需作納稅調(diào)整。但如屬于持有期未滿12月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得（送股），應當按面值調(diào)增應納稅所得額。

（三）后續(xù)計量——公允價值變動

會計準則

稅法

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“公允價值變動損益”科目。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

差異分析：確認的公允價值變動損益，應當相應調(diào)整應納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)保持不變。

　　補：關(guān)于匯兌損益處理
　　企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。
　　新稅法下：匯兌損失未實現(xiàn)可以按稅前扣除。
　　大連市國家稅務局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知：
 　　　　
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