高頓網(wǎng)校友情提示，*7防城港實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(二十二)總結(jié)如下：
　　間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　（三）后續(xù)計(jì)量——公允價(jià)值變動(dòng)

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“資本公積”科目。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，稅法既不確認(rèn)所得也不確認(rèn)損失，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。由于不涉及損益的變化，因此無需作納稅調(diào)整，但要考慮遞延所得稅的確認(rèn)。

（四）后續(xù)計(jì)量——資產(chǎn)減值

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(原計(jì)入資本公積的金額應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益)。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，并考慮遞延所得稅的確認(rèn)。

（二） 金融資產(chǎn)處置

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

處置時(shí)其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額調(diào)整“資本公積”至投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算損益，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)金額由“資本公積—其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　【案例分析22】
　　20×1 年5月6日，甲公司支付價(jià)款4545 萬元(巳宣告發(fā)放現(xiàn)金股利45萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票300萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利45萬元。
　　20×1年12月31日，該股票市價(jià)為每股13元。
　　20×2年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日該股票市價(jià)為每股6元，且成持續(xù)下跌趨勢。
　　20×3 年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日該股票市價(jià)回升為每股10元。
　　20×4 年5月20日，甲公司以每股11 元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。
　　【解析】
　　(1)20×1年5月6日，購入股票
　　借：應(yīng)收股利 45
　　可供出售金融資產(chǎn)一成本 4500
　　貸：銀行存款 4545
　　稅務(wù)處理：
　　可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)成本相同，均為4500萬元。
　　(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 45
　　貸：應(yīng)收股利 45
　　稅務(wù)處理：
　　實(shí)際收到時(shí)沖減應(yīng)收利息或應(yīng)收股息，這一點(diǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理相同。
　　(3)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
　　借：資本公積—其他資本公積 600
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600
　　稅務(wù)處理：由于公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，故不作納稅調(diào)整。公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
　　貸：資本公積—其他資本公積 150
　　(4)20×2年12 月31日，確認(rèn)減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失2700
　　貸：資本公積－其他資本公積 600
　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)2100
　　稅務(wù)處理：股票減值損失不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為4500萬元。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 525
　　資本公積－其他資本公積 150
　　貸：所得稅費(fèi)用 675
　　(5)20×3年12 月31日，以后的會計(jì)期價(jià)值回升
　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 1200
　　貸：資本公積－其他資本公積 1200
　　稅務(wù)處理：由于公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，故不作納稅調(diào)整。公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為4500萬元，但需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　借：資本公積－其他資本公積 300
　　貸；遞延所得稅資產(chǎn) 300
　　(6)20×4年5 月20日，確認(rèn)減值損失
　　借；銀行存款 3300
　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 1500
　　資本公積－其他資本公積 1200
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 4500
　　投資收益 1500
　　稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅基礎(chǔ)=3300-4500=-1200（萬元）；會計(jì)實(shí)際確認(rèn)的投資收益為1500萬元，與稅法應(yīng)確認(rèn)的所得不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2700萬元，同時(shí)需要轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：所得稅費(fèi)用 675
　　貸；遞延所得稅資產(chǎn) 375
　　資本公積－其他資本公積 300
 　　　　
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