河池實務稅務技巧：企業(yè)所得稅26個經典問題

序號

問 題

回 答

說 明

1

企業(yè)在銷售家電、機械設備等貨物時，以延長保修期而向用戶收取的產品價格以外的保修費，用于延長保修期的費用支出，該收入是否可按照權責發(fā)生制和收入與費用配比的原則，作為遞延收入處理？

根據國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）第二條第四款第四項 “包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。”的規(guī)定，對納稅人收取的此項費用，按照合同或協(xié)議約定并在發(fā)票上分別列示的，應作為遞延收入處理。

體現(xiàn)了權責發(fā)生制和配比的原則，這一條規(guī)定合理。

2

企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

國債利息收入，是指納稅人持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或買入國債后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息免征企業(yè)所得稅。

3

在就地安置拆遷戶的房地產開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定補償標準的面積不需繳納房款，超過部分應按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產開發(fā)企業(yè)的收入應如何確認？成本應如何扣除?

“國稅發(fā)[2009]31號文件”第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

房地產企業(yè)在進行拆遷安置時，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，需要從兩個方面考慮：一方面按照31號文件規(guī)定確定視同銷售收入，另一方面其成本按照實際發(fā)生的拆遷支出、建安支出等確定。

1、營業(yè)稅應遵循國稅函發(fā)【1995】549號文件，計稅依據為同類房屋的成本價，重慶市規(guī)定結構價差不繳納營業(yè)稅，廣東省規(guī)定這里的成本價為建安成本，不包括地價。

2、土地增值稅遵循國稅發(fā)【2006】187號文件，屬于視同銷售業(yè)務。廣東省規(guī)定，視同銷售價格按照成本價執(zhí)行，實際上對開發(fā)企業(yè)不利。

3、企業(yè)所得稅是典型的視同銷售業(yè)務，這個規(guī)定同原來的國稅函【2002】172號文件規(guī)定的精神一致。

4

企業(yè)為員工個人報銷的通訊費是作為職工福利費還是并入工資總額？

根據國家稅務總局所得稅司領導網上答疑精神，通訊費應作為職工福利費處理。

有的省份認為為個人報銷的通訊費，是同企業(yè)無關的支出，不允許扣除。

而河北省則推定為福利費，認為是比較合理的。

5

企業(yè)2009年申請辦理稅務注銷，賬面存在2008年以前按照稅法規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額。請問注銷時尚未沖減的職工福利費結余應如何進行稅務處理？

按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第四條的規(guī)定，企業(yè)的債務清償收益應計入清算所得。企業(yè)在清算時未向職工支付的應付職工福利費余額應作為企業(yè)的債務清償所得，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。

國稅函【2009】98號文件規(guī)定，福利費是職工權益，如果改變用途，要繳稅。福利費余額在注銷的時候，似乎也可以這樣理解。

但是無論如何理解，都要補稅。

6

企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，對企業(yè)工資、薪金的扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度。因此，如果企業(yè)計提了職工工資，當年沒有實際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實際發(fā)放年度申報扣除。如果企業(yè)當年計提的工資在企業(yè)所得稅年度納稅申報前（即次年5月31日前）實際發(fā)放的，可以在計提當年計算扣除。

至此，河北省國地稅局都規(guī)定只要在5月31日前發(fā)放，就可以扣除。

總局似乎一天一個想法，去年請示說必須12月31日，后來又松動說5月31日前也可。因此，河北省干脆放寬一步了，也同全國大部分省份接軌。

7

新稅法實施后企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除，還是在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除？

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。”據此，企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除。除屬于《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》明確自行計算申報扣除情形以外的損失，必須經主管稅務機關審批同意后，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

國稅函【2010】148號文件已經對此作了明確規(guī)定。但是，對于2008年以前的虧損是否能一次性扣除，仍然沒有完全明確。

目前：寧波地稅明確以前的虧損繼續(xù)執(zhí)行264號文件，而天津國地稅和福建地稅則明確2008年以前的虧損也可以一次性扣除。

8

納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是否可以扣除在當年？

對于納稅人當年應取得而未取得發(fā)票的，不得在當年稅前扣除，待取得發(fā)票后，調整業(yè)務發(fā)生年度的應納稅所得額。

這種規(guī)定同吉林地稅的規(guī)定一模一樣，堅持了權責發(fā)生制原則，不改變稅款所屬年度，但是實踐中就需要納稅人申請退稅或者調整虧損，而事實上程序麻煩，很難做到。

由于過去財稅【1996】79號文件的規(guī)定已經作廢了，筆者還是傾向于按照大連國稅的做法，在符合合理性原則，納稅人沒有故意在免稅年度不扣除，而在應稅年度扣除這種情形的情況下，應該允許納稅人在取得發(fā)票年度扣除。

綜上，追溯調整看似合理，實則剝奪了納稅人扣除的權利，因為由于手續(xù)繁瑣，因此如果不是金額很大，納稅人一般就放棄扣除了。強烈建議修改此條。

9

利息費用是否可以預提并稅前扣除？其他費用可以預提并扣除嗎？

納稅人發(fā)生的利息費用可以計提并在稅前扣除，其他費用不可在稅前預提扣除

感覺到這一條其實回答的并不好，并且沒有給出足夠的理由。關于這個問題，浙江地稅2009年匯算回答的兩個問題比較準確：

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的符合條件的利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。為方便管理，對納稅年度內發(fā)生的符合條件的利息支出，只要在年度匯算清繳前已實際支付，建議允許在納稅年度內稅前扣除，在年度匯算清繳前未實際支付，建議在支付時的納稅年度內稅前扣除，是否妥當，請省局予以明確。

意見：根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，利息支出稅前扣除應以權責發(fā)生制為原則，即：屬于當期的利息費用，不論是否已經支付，均作為當期的利息費用在稅前扣除；不屬于當期的利息費用，即使在當期已經支付，也不作為當期的利息費用扣除。

稅務機關在實際工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在年末保留預提費用科目余額，其中主要列支集資利息、物業(yè)費、水電費等(有合同，但支付期有的明確，有的不明確)，上述費用在沒有收到正式票據以前是否屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的企業(yè)實際發(fā)生的費用？

10意見：除企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部、國家稅務總局另有規(guī)定者外，應按照權責發(fā)生制原則處理，即在會計上將應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期的成本費用，在稅法上也允許據實扣除。>

11

企業(yè)采取按年支付房屋租賃費，而且是跨年度支付，比如：2009年度10月支付2008年11月至2009年10月份的租賃費，是否可按權責發(fā)生制的原則，分別在2008年度和2009年度稅前扣除？

應按照權責發(fā)生制原則在租賃期均勻扣除。

其實在這個問題上租金和利息沒有區(qū)別，所以上面那個問題說只有利息才能預提，回答的有些武斷。

12

企業(yè)在年度內研究開發(fā)新技術并研究成功，但企業(yè)未申請知識產權不轉無形資產，全部計入研究開發(fā)費，申請加計扣除是否合法？

根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）第七條“企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按規(guī)定計算加計扣除”，對未按照會計核算轉為無形資產的研究開發(fā)費用，不能在當期全部加計扣除。

本問題資本化與費用化的問題，其實只能根據會計上的職業(yè)判斷來判定，而不能一概而論。

13

企業(yè)的勞動保護費和職工取暖費補助是否憑有效合法憑證稅前列支？

根據企業(yè)所得稅法實施條例第48條“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除”規(guī)定，應憑合法有效憑證據實扣除，對于明確規(guī)定了勞動保護標準和范圍等內部控制度健全的企業(yè)，可依據發(fā)放憑證按照工資薪金扣除。職工取暖費補助可憑發(fā)放憑證按照職工福利費扣除。

這個問題，我沒理解到底是在問什么？發(fā)放補助當然不會有發(fā)票的，肯定是領取手續(xù)啊？難道還有別的。

至于職工取暖費納入福利費，在國稅函【2009】003號文件，早已經明確也是不消說的。

14

關于福利費問題：（1）國稅函[2009]3號文件列舉了福利費的一些列支項目，列舉之外的項目能否列支。（2）職工食堂對購入不易取得發(fā)票的物品能否憑銷售方的憑據、采購人員簽名、負責人簽字、領導批準的方式計帳。（3）企業(yè)人員不多，在某飯館訂盒飯取得票據能否計帳。（4）獨生子女費，獨生子女獎勵費能否視為福利費列支。

上述問題按照以下原則掌握：（1）文件列舉之外的項目不能作為福利費扣除。（2）對職工食堂購入的物品，應取得發(fā)票的要取得發(fā)票入賬。（3）納稅人為職工訂餐取得票據可作為職工福利費扣除。（4）獨生子女費按照職工福利費規(guī)定扣除，獨生子女獎勵費按照國家有關規(guī)定可據實扣除。

對職工食堂買菜的支出，往往是不能取得發(fā)票的，地稅局規(guī)定可以憑借一定的手續(xù)扣除，而國稅局必須要求取得發(fā)票，未免有些強為所難。

15

房地產企業(yè)在取得銷售收入前發(fā)生的招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，國稅發(fā)[2009]31號文未明確扣除方法，應怎樣理解和執(zhí)行？看精品會計文章(http://www.kj968.com)上天財會計網站

根據上級解釋，企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》以前所取得的收入，可以作為計算招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數，按照稅收政策規(guī)定扣除。

這個問題似乎回答錯誤。

31號文件第6條規(guī)定，只要簽訂了預售合同就是銷售收入，而銷售收入是可以作為三項費用扣除基數的，新31號文件摒棄了預售收入的概念。

因此，簽訂預售合同前，企業(yè)是不會取得收入的，而只要簽訂了預售合同就成為了銷售收入。所以，按照問題，取得銷售收入前發(fā)生的業(yè)務招待費，不允許稅前扣除，而廣告宣傳費無限期遞延。

16

企業(yè)人員出差乘座交通工具發(fā)生的人身保險費，能否扣除？

因此而發(fā)生的人身保險費可據實扣除。

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條規(guī)定，商業(yè)保險不能稅前扣除。飛機上附帶的保險，顯然是商業(yè)保險，但是鑒于此類保險的特殊性質，各地均規(guī)定可以稅前扣除。

17

企業(yè)發(fā)生的差旅費補貼沒有標準，稅收管理中應如何把握？

由企業(yè)根據自身的業(yè)務需要制定補貼標準。

超標的業(yè)務招待費，有時候也會用此途徑消化一些。

18

關于旅游費用問題。1、企業(yè)為擴大銷量規(guī)定銷貨量達到一定數額標準后，提供旅游費用，其旅游費用能否扣除？2、企業(yè)為獎勵職工，組織職工旅游，其旅游費用怎樣扣除？

該旅游費用不允許在稅前扣除

1、蘇州地稅局認為，旅游可以計入職工福利費。

蘇州市地稅局2009年匯繳問答規(guī)定

從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

2、注意旅游的個人所得稅問題。

財稅【2004】11號文件規(guī)定，免費旅游還要征收個人所得稅。

19

納稅人向離退休人員發(fā)放的獎金、醫(yī)藥費、療養(yǎng)費、報刊雜志費、住房補貼等可否扣除？

這些項目屬于與企業(yè)生產經營無關的支出，不能在稅前扣除。

根據繆司長答疑精神，如果離退休人員已經進入社會統(tǒng)籌，則費用不能扣除，如果沒有進入社會統(tǒng)籌，推定為職工福利費。

而本規(guī)定，實際上是無論是否進入社會統(tǒng)籌，一律不得進入所得稅前扣除。筆者認為，繆司長的答案還是比較合理的。

20

企業(yè)購銷合同違約，支付違約金方應取得什么票據？

根據購銷合同、協(xié)議和付款收據扣除

即：合同違約金不需要憑借發(fā)票扣除。

筆者認為這樣籠統(tǒng)的規(guī)定不盡合理，應當區(qū)別情況處理。

1、A公司銷售貨物給B公司，由于B公司沒有按期付款，因此B公司支付違約金10萬元，對于A公司來說這10萬元是價外費用，應當繳納增值稅，因此應當開具發(fā)票給B公司。B公司沒有取得發(fā)票，不應當在所得稅前扣除。

2、反之，如果A公司違約，支付給B公司違約金，由于B公司并沒有銷售貨物的主價款，因此該筆款項不屬于價外費用，不繳納增值稅。因此，B公司無需開具發(fā)票。此時，A公司才可以憑借購銷合同、協(xié)議和付款收據扣除。

也就是說，是否需要發(fā)票關鍵是看當年上游企業(yè)是否具有流轉稅納稅義務。這樣的理念借鑒了《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第19條的規(guī)定。

21

企業(yè)股東以個人名義購買的小汽車，用于企業(yè)經營，企業(yè)固定資產帳上沒有登記，此車發(fā)生的修車費、燃油及路橋費等費用是否允許稅前扣除？

根據租賃協(xié)議規(guī)定和發(fā)票按規(guī)定扣除。

即：私車公用問題，此時必須有租賃協(xié)議才能扣除，但是如果沒有租賃費支出，一般認為是不合理的。而向個人支付的租金支出，又牽涉到了個人所得稅的扣繳問題。

22

企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？看精品會計文章(http://www.kj968.com)上天財會計網站

根據國家稅務總局關于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條關于“未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”的規(guī)定，虛假的增值稅專用發(fā)票不是合法有效憑據，因此不得在稅前扣除。

這里虛假的增值稅專用發(fā)票，應當是筆誤：虛開的增值稅專用發(fā)票。如果不是筆誤，那么這個表述就是錯誤的。

這一條對納稅人的利益影響很大，尤其是協(xié)查案件中。

江蘇省曾經以蘇國稅函【2003】37號文件規(guī)定：虛開的增值稅專用發(fā)票一律不得稅前扣除。

23

企業(yè)對于30萬元以下的固定資產是否可一次列支為研發(fā)費用？

按照上級答復，用于研發(fā)的30萬元以下固定資產不得一次列支為研發(fā)費用扣除

財稅【2006】88號文件曾經規(guī)定：30萬元以下的固定資產可以一次性作為研究開發(fā)費用，但是國稅發(fā)【2008】116號文件取消了這一條款。

24

企業(yè)間借款、企業(yè)向自然人借款，發(fā)生的利息支出憑借何票據進行稅前扣除？金融企業(yè)同期同類貸款利率如何理解？

企業(yè)間借款應依據借款協(xié)議和支付利息發(fā)票按規(guī)定扣除。國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函[2009]777號）規(guī)定：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，同時應附付款轉賬憑證或對方的簽收憑證。金融企業(yè)同期同類貸款利率應以合理性作為判斷依據。

1、關于扣稅憑證問題。

777號文件已經明確了向自然人借款可以扣除，但是扣稅憑證是什么，各省掌握不一，有的地方必須要發(fā)票，有的地方只需要提供個人所得稅的扣稅憑證。而河北國稅則指需要轉賬憑證或對方的簽收憑證即可，非常寬松。

2、關于同期銀行貸款利率問題。

以合理性來判斷。這句話等于沒說。實踐中，看來是放開了。

25

企業(yè)部分票據標明所購物品為禮品，此項開支是否應列入業(yè)務招待費。

應區(qū)分禮品用途，分別作稅務處理。

禮品 不一定是業(yè)務招待費，這一條規(guī)定的好。

一般來說，向特定對象贈送的禮品為業(yè)務招待費，而向不特定潛在客戶贈送的禮品則為業(yè)務宣傳費。所以禮品不一定是業(yè)務招待費。

26

稽查查補的所得額是否可以彌補檢查期和以前年度符合條件的虧損？

可以。

國稅發(fā)【2006】56號文件規(guī)定，稽查查補的所得額不允許彌補以前年度虧損，而外商投資企業(yè)則無此規(guī)定。新企業(yè)所得稅法實施后，到底查補的所得額是否可以彌補以前年度虧損，莫衷一是。企便函【2009】33號文件規(guī)定，納稅自查的所得額可以彌補以前年度虧損，終究沒有明確該問題。