高頓網校友情提示,*7太原實務稅務技巧相關內容企業(yè)所得稅80個問題及其解答(三)總結如下:
  停車場所的,作為公共配套設施處理,而公共配套設施在計算計稅成本時,是不作為可售面積的,因此無論是無產權的地下人防設施,還是有產權的地下車庫,都是以地下基礎設施建造的停車場所,因此均可以不作為可售面積計算。
  三十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定,企事業(yè)單位購買的軟件,經稅務機關核準可以按照2年計提折舊,稅務機關的核準手續(xù)如何辦理?
  個人意見:企業(yè)在年度納稅申報時附情況說明即可,即:采取事后備案的方式,無需專門履行報批手續(xù)。
  三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除,是否以繳納了個人所得稅作為前提?
  個人意見:根據國稅函【2009】003號文件規(guī)定,合理的工資薪金支出要件之一為已經代扣代繳了個人所得稅,因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅,不能證明其工資薪金支出的屬性,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
  三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債,每年按權責發(fā)生制計提國債利息收入,但在國債到期前將國債轉讓,該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠?
  個人意見:按照國債凈價交易單上列明的國債利息,允許享受免稅優(yōu)惠。
  三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分,應當如何進行稅務處理?例如:A公司持有M公司100%股份,M公司累計未分配利潤為50萬元,2009年M公司分配了80萬元利潤,A公司如何進行稅務處理?如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金,A公司應當如何進行稅務處理?
  個人意見:企業(yè)超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理,如果超過投資成本部分應當作為股權轉讓所得處理。例如,上例中,如果分配了80萬元,則50萬元作為利潤免稅,30萬元沖減投資成本,如果分配了120萬元,則50萬元作為利潤免稅,100萬元沖減投資成本,10萬元作為股權轉讓所得處理。
  三十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除?
  個人意見:善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票,可以在稅前扣除。
  三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的,是否允許在5年內遞延納稅?
  個人意見:國稅發(fā)【2004】82號文件曾經規(guī)定,接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內遞延納稅,而《企業(yè)所得稅法》實施后,國稅發(fā)【2004】82號文件已經作廢,根據國家稅務總局2010年第19號公告規(guī)定,企業(yè)取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
  三十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出,但取得發(fā)票在第二年,是追溯調整扣除在費用發(fā)生年度,還是扣除在發(fā)票取得年度?
  個人意見:根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定,除財政部、國家稅務總局另行規(guī)定為,企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則,因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結束前取得的,允許在當年扣除,如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結束時仍未取得發(fā)票的,不允許在當年扣除,待以后取得發(fā)票時,追溯調整扣除在費用發(fā)生年度,不允許改變稅款所屬年度。
  三十八、企業(yè)支付的差旅費補貼,按照什么標準在稅前扣除?
  個人意見:應當由企業(yè)自行制定標準,并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報稅務機關,按照該標準發(fā)放的差旅費補貼,并且有規(guī)范的領取手續(xù),允許在企業(yè)所得稅前扣除。
  三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用,計入長期股權投資成本,還是作為財務費用在企業(yè)所得稅前扣除?
  個人意見:《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定,企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費用,未納入資本化范圍,因此為投資借款發(fā)生的借款費用應當計入財務費用扣除。
  企便函【2009】33號文件規(guī)定,為投資發(fā)生的利息應該資本化,但是該文件并不是正式的稅收文件,只是內部便函,且與《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條有抵觸,因此不應執(zhí)行。
  四十、金融機構超過90天的利息收入是否允許沖減應納稅所得額?
  個人意見:根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定,利息收入,應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后,《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅函[2002]960號)規(guī)定已失效。因此,金融機構超過90天的利息收入不允許沖減應納稅所得額。
  這一點企便函【2009】33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。
  四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電,無法取得水電發(fā)票的,是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證?電信部門、金融機構租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。
  個人意見:企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電,無法取得水、電發(fā)票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據實進行稅前扣除。
  這一點,企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。
  四十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅?
  個人意見:企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入,屬于勞務收入,應當作為應稅收入計入應納稅所得額。
  四十三、企業(yè)購買古董陳設在展覽室,是否允許計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除?
  個人意見:根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,只有同企業(yè)經營相關的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除,因此企業(yè)購買古董計提的折舊,屬于同企業(yè)經營無關的支出,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
  四十四、企業(yè)計入生產成本的當年未發(fā)放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用,是否需要區(qū)分是否該項生產成本或制造費用是否影響損益,以視是否調整應納稅所得額?
  個人意見:無需區(qū)分該項生產成本或制造費用是否影響當年損益,直接進行納稅調整即可。
  四十四、計入開辦費中的業(yè)務招待費,是否受60%和千分之五的限制?
  個人意見:根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。條例并未區(qū)分計入管理費用中的業(yè)務招待費還是計入開辦費中的業(yè)務招待費,因此即使是計入開辦費中的業(yè)務招待費,也要受條例43條比例限額的限制。
  四十五、企業(yè)籌辦期的結束以什么作為標志?
  個人意見:應當以企業(yè)取得*9筆收入作為標志,在此之前的作為開辦費處理,在此之后的作為正常的費用處理。
  四十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
  如果企業(yè)在固定資產投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的
     
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