高頓網(wǎng)校友情提示，*7商丘實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答(四)總結(jié)如下：
　　，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？
　　個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。
　　四十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，該項(xiàng)收入是否允許作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？
　　個(gè)人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此該項(xiàng)收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，也可以作為廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
　　四十八、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
　　個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
　　四十九、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)?
　　個(gè)人意見:解聘費(fèi)用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。
　　五十、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機(jī)構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補(bǔ)的收入或調(diào)減的費(fèi)用，是否可以就地補(bǔ)稅？
　　個(gè)人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個(gè)規(guī)定來看，依然得不出分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。
　　這個(gè)問題，只能深化分級分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。
　　五十一、企業(yè)向個(gè)人支付傭金，如果個(gè)人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)。
　　個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費(fèi)按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)，個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費(fèi)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十二、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？
　　個(gè)人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動(dòng)合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。
　　五十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？
　　個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
　　因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。
　　五十四、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費(fèi)如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。
　　五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
　　個(gè)人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個(gè)人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動(dòng)生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。
　　五十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定?
　　個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項(xiàng)折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。
　　五十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？
　　個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評估報(bào)告扣除。
　　五十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？
　　個(gè)人意見：財(cái)稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。
　　六十、企業(yè)的房屋會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？
　　個(gè)人意見：按照最低折舊年限計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)計(jì)折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)減處理。
　　江蘇某上市公司為了會(huì)計(jì)利潤的需要，會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅收上按照20年計(jì)提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。
　　六十一、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？
　　個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。
　　六十二、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？
　　個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　六十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)問題？
　　個(gè)人意見：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。
　　六十四、手機(jī)等價(jià)值較小，使用時(shí)間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？
　　個(gè)人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持
 　　　　
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