邯鄲實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅進項稅額抵扣100個典型問題解答(九)

　　屬于不動產(chǎn)在建工程。這表明，增值稅轉(zhuǎn)型改革前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。對照上述規(guī)定，公司辦公用的電梯作為不動產(chǎn)的組成部分，在購進時所支付的進項稅額，屬于為建造不動產(chǎn)而支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項稅額中抵扣。

　　而公司安裝空調(diào)是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)用的，不是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，但購進的進項稅額能否抵扣則要看是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的，或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調(diào)支付的進項稅額能否從銷項稅額中抵扣，首先要看空調(diào)是否是不動產(chǎn)的組成部分，其次要看進項稅額的實際發(fā)生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調(diào)，其無法與房屋建筑物等不動產(chǎn)相分離，是不動產(chǎn)的組成部分，在購進時支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項稅額中抵扣。如果安裝的空調(diào)可以拆卸移動，能夠單獨作為設(shè)備類固定資產(chǎn)管理，其購買時支付的進項稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項稅額中抵扣。（原文發(fā)表：2010-06-23  來源：稅屋）【問題四十】隨行車設(shè)備一起搭建的鋼結(jié)構(gòu)活動板房進項稅可否抵扣？

　　問：我們是一家生產(chǎn)變壓器的公司，公司剛購建了三個四十噸的行車設(shè)備（生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備），同時為了遮風(fēng)避雨，在行車外圍又搭建了鋼結(jié)構(gòu)的活動板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個非露天的生產(chǎn)場所。在搭建活動板房的過程中，為了節(jié)約成本，活動板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來承重。現(xiàn)在的問題是，行車和活動板房是否都屬于允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍，修建行車和活動板房所取得的進項稅能否申請抵扣？

　　答：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司購建的生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備——行車，不屬于上述不得抵扣進項稅的范圍，其購建行車所取得的進項稅可以按規(guī)定抵扣。但在行車設(shè)備上修建的活動板房屬于上述不動產(chǎn)在建工程，其購建活動版房所取得的進項稅不可以按規(guī)定抵扣。（2009-7-27　來源：中國稅網(wǎng)）【問題四十一】設(shè)備“構(gòu)筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍增值稅轉(zhuǎn)型政策自2009年1月1日起實施以來，一般納稅人構(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》

　?。ㄘ敹怺2009]113號），以文字和附表的形式進一步明確了固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍。

　　實務(wù)中，對購建固定資產(chǎn)增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？

　　對設(shè)備中“砌體”是否構(gòu)成獨立建筑物或構(gòu)筑物，是界定能否抵扣增值稅進項稅額的關(guān)鍵。本文以被列入《固定資產(chǎn)分類與代碼》07-7的工業(yè)爐窯為例進行說明。

　　通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預(yù)熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設(shè)備，但土建部分最后沒有構(gòu)成獨立構(gòu)筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額按規(guī)定是可以抵扣的。

　　再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設(shè)備，其計量單位為“套”，是因為該設(shè)備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡(luò)、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設(shè)備構(gòu)成。該套裝置在上述設(shè)備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產(chǎn)分類與代碼》27中的煉油化工基本設(shè)備類煉油化工專用設(shè)備中煉油專用設(shè)備———常減壓蒸餾生產(chǎn)設(shè)備。包括在整套設(shè)備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設(shè)備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物，相關(guān)的增值稅進項稅額不得抵扣。這種界定并不正確。

　　實務(wù)中還有一個問題，建筑物或構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣增值稅進項稅額的范圍存在擴大現(xiàn)象。

　　作為建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，之所以不得抵扣增值稅進項稅額，是因為其不是直接參與生產(chǎn)的設(shè)備。如財稅[2009]113號文件中所述，給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，主要功能是為建筑物或者構(gòu)筑物創(chuàng)造安全、衛(wèi)生、方便、舒適和優(yōu)美的辦公和生產(chǎn)環(huán)境。

　　在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額時，還應(yīng)注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅[2009]113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專用設(shè)備”（27-2）類、“煉油化工專用設(shè)備”塔類（27-1-1）、“采油專用設(shè)備”井類（25-1-1）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備中，但按財稅[2009]113號文件規(guī)定也不得抵扣進項稅額。

　　2009年起實施增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，旨在實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為了將該項政策落實到位，稅企雙方對

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。