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在過去的實踐中，稅務機關對于境外傭金支付有懷疑時，首先想到的是通過情報交換來核查。但從實踐效果來看，由于交易的真實性認定存在困難，對沒有發(fā)生的交易無據可查。從情報交換的回復來看，對方稅務機關只能就取到的證據部分發(fā)表意見，比如注冊登記信息、銀行收款信息等，至于信息對應的勞務是否存在則無法判定。
自2008年以來，稅務機關出臺了一系列非居民稅收監(jiān)管政策，其中《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除，規(guī)定得非常詳盡。
企業(yè)列支境外傭金有明確規(guī)定
財稅〔2009〕29號文件規(guī)定，企業(yè)列支境外傭金具體包括支付對象（特指具有合法經營資格中介服務機構或個人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）、扣除比例（按服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額扣除）、支付方式（除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除）。其中，尤其要注意在支付對象的判定上，可以結合情報交換的信息，如果相應避稅地公司登記信息顯示出資人為交易雙方及其雇員、代理人或代表人且無相應的納稅記錄，則可以認定支付對象不符合規(guī)定，不允許企業(yè)列支的境外傭金在稅前列支。
支付境外傭金需嚴格扣繳營業(yè)稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條*9項規(guī)定，自2009年1月1日起，境外企業(yè)或個人提供服務，向境內企業(yè)收取的傭金，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對于境外企業(yè)或個人為境內單位提供服務收取的傭金，不屬于《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第四條列舉的不征稅范圍，需要繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條*9項規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。企業(yè)支付境外傭金，如果境外單位或者個人在境內沒有代理人，則需支付方扣繳營業(yè)稅。
支付境外傭金需扣繳企業(yè)所得稅
《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）及《非居民提供承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）明確了支付境外傭金稅務處理問題。
國稅發(fā)〔2010〕19號文件規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。
國家稅務總局令2009年第19號第二十三條規(guī)定，境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。
境外企業(yè)如果未能按照上述規(guī)定提供相關證明，或者提供的證明未被稅務機關認可，則其來源于中國的傭金收入全部視同在境內提供，全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關可以按照企業(yè)所得稅法第三十八條“對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人”的規(guī)定，指定支付人進行扣繳。
例如，2011年，境內企業(yè)A公司（地稅管戶）支付傭金給英屬維爾京群島B公司計人民幣100萬元，對應收入人民幣2000萬元。針對該筆傭金，涉及的稅收調整包括：
?。?）A公司屬地地稅機關要求A公司代扣B公司應繳營業(yè)稅5萬元人民幣。（2）A公司屬地國稅機關要求B公司對其勞務提供境內外劃分資料，限期內B公司未能提供，國稅機關要求A公司指定扣繳B公司傭金勞務所得稅3.75萬元人民幣（100×15%×25%）。（3）A公司屬地地稅機關發(fā)出情報交換，6個月后回復B公司是A法定代表人在英屬維爾京群島全資注冊成立的，無雇員，無工資支出，因此，傭金的支付對象不符合規(guī)定，A公司應補繳企業(yè)所得稅25萬元人民幣。上述調整合計補稅33.75萬元。
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