高頓網(wǎng)校友情提示，*7佳木斯實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)招待費用的涉稅風(fēng)險及管理之策(一)總結(jié)如下：
　　業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程為招待客人而發(fā)生的各種交際應(yīng)酬支出。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出?，F(xiàn)在有很多企業(yè)的交際應(yīng)酬費都居高不下，在匯算清繳時常常要被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)增。但是，企業(yè)老板又不知如何有效控制這筆指出，達到既滿足企業(yè)經(jīng)營需要，又不多支出的目的。這就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險，這種稅收風(fēng)險應(yīng)如何規(guī)避呢？這就是本文要解決的問題。
　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)招待費用的涉稅風(fēng)險
　　業(yè)務(wù)招待費用在企業(yè)中所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)以下幾方面：
　　1、企業(yè)每年度的業(yè)務(wù)招待費用超過稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)而在年度匯算清繳時被納稅調(diào)增的風(fēng)險。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”基于此規(guī)定，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用都會超過稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)，平常也沒有對業(yè)務(wù)招待費用進行稅收管理而到年底時，只好把多吃的費用進行調(diào)增進行補企業(yè)所得稅。
　　2、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時，沒有按照視同銷售來申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳個人所得稅而被處于漏稅的風(fēng)險。
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物。”如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險。
　　企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！敦斦亢蛧叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）*9條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。所以，企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或利用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
　　3、企業(yè)利用外購商品、禮品和土特產(chǎn)送人時，對進項增值稅額進行了抵扣沒有進行進項稅額轉(zhuǎn)出，面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條的規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第二十二條規(guī)定：“個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。”基于此稅法規(guī)定，企業(yè)將購進的貨物作為禮品送人屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品送人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出。
　　4、公司在開辦（籌建）期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用進行稅前扣除。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　?。ǘI(yè)務(wù)招待費用的稅務(wù)管理策略
　　由于業(yè)務(wù)招待費用具有以上稅收風(fēng)險，企業(yè)在一個會計年度中應(yīng)該加強本企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)招待費用的管控，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面來進行稅務(wù)管理。
　　1、應(yīng)明確業(yè)務(wù)招待費用的具體范圍。
　　在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：
　?。?）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；
　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；
　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；
　?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。
　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。
　　2、應(yīng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實際的交際應(yīng)酬費，X代表企業(yè)的當(dāng)年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費，則T=60%Y ……（1）
　　Y≤0.5%X……（2）
　　由于這些公司的實際交際應(yīng)酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個*6限制，要有效控制這比支出，其*4支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：
　　T=60%Y =0.5%X……（3）
　　整理公式（3），得出：Y=0.83%X……（4）
　　從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。
　　3、注意業(yè)務(wù)招待費用扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。
　　在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）*9條規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前
 　　　　
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